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回顧與評介—aicpa關于財務會計概念的研究-wenkub

2023-07-07 03:51:12 本頁面

　

【正文】的重大舉措（2）。　　“壞事也會變成好事”。一方面美國證券交易委員會（SEC）不允許會計程序委員會不解決當前迫切問題，而先花長達五年的時間去研究會計基本理論；另一方面，美國會計學會已在1936年搶先發表了《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》，并于1941至1948年、1950、1954和1957至1964年多次修訂補充。它發表的代表公認會計原則的會計準則文獻《會計研究公報》（ARBs）常遭到人們的嘲笑。只有美國財務會計準則委員會是幸運的成功者，但它在CF方面的進展，在很大程度上吸取了它的前任機構和其他會計組織的有用成果，把功勞一概算在美國財務會計準則委員會的身上是不公正的。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。我們的意圖是構建一個框架，隨后在此框架中建立起對公司會計準則的說明。爭論主要表現在對涌現出的許多處理會計問題的建議和方法需要有評估，并尋找其中被普遍認可的方法的標準。當然，由會計準則規范的財務報告在一定程度上可以保證會計信息披露的真實公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。其中，會計理論專業委員會的任務之一是研究中國的財務會計概念框架，探討制定我國具體準則應依據的會計概念（會計原則），以便逐步在準則制定導向方面與今后的國際慣例趨同。　　美國制定財務會計概念框架的歷史最為悠久，從20世紀60年代初到70年代初，美國注冊會計師協會（AICPA）及其所屬準則制定機構就著手于概念框架的研究，其經驗與教訓對于其繼任機構美國會計準則委員會（FASB）以及包括中國在內其他國家的準則制定機構都有重要的參考價值。高質量的財務報告需要高質量會計準則的指引。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。在這里，會計理論被視為一個凝固（連貫）、協調、內在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準則的形式予以緊湊地表達出來”（Paton/Littleton，1940）。CF不同于一般的抽象會計理論，它是用來評估、發展會計準則的理論，而且在缺乏會計準則的情況下，根據CF的概念和原則，還能提出具有權威性的會計處理意見以解決新出現的會計問題。這里再一次證明：會計理論具有繼承性。因為這些公報并不是在研究的基礎上產生的，而不過是把不同的慣例進行評比、并挑選其中為多數實務界所接受的內容。會計程序委員會如不迅速針對當時的熱點制定會計準則，則公認會計原則的制定權有可能落入美國會計學會手中。會計程序委員會制定的《會計研究公報》導致企業報表可比性的降低和不能在解決會計新問題時有自己的創見，因而使人們看到：《會計研究公報》的制定缺乏理論基礎，這一缺陷終于成為會計程序委員會被會計原則委員會取代的重要原因之一。根據美國注冊會計師協會的會計研究項目委員會的建議，會計研究部應首先研究作為會計原則基礎的基本會計假設（basic postulates）和建立在基本假設之上的“公允的一系列廣泛的同樣重要的會計原則”。它們帶有時代局限性是難免的。　　這兩份研究報告發表后，總的來說是毀譽參半。　　作者提出的14項假設也是一個內在一致，相互關聯的概念框架。他提出：市場價格可分為由過去、現在和未來的交易形成的過去價格（即歷史成本）、現在價格（即現行成本和現行價值）、未來價格（如利用未來現金流量和現值技術形成的公允價值）。何況，在會計研究論文集第1號中，Moonitz也提到了會計的目標，不過他用的術語不是目標（objectives）而是職能（Functions）。數據被用于何種目的（“為什么”的問題The why issue）和（3）內容分析。　　。　　根據以上的分析，Moonitz在撰寫ARS ，但不足之處是：他沒有提供會計信息使用者所需的信息和會計信息的用途。倘若會計原則委員會接受第3號一系列廣泛適用原則的建議，將要大幅度修改公認會計原則并且與當時美國證券交易委員會的觀點和會計界的成規有抵觸。例如，關于資產的定義，會計研究論文集第3號認為：資產代表預期的未來經濟利益和權利，它們是某個企業通過某種現在或過去交易的結果而已經取得的（Assets represent expected future economic benefits，dghts to which have been acquired by the enterprise as a result of some currem or past transaction）。這就需要分三步：　　。　　（屬性之采用）。　　全部資產不論是以貨幣為形式或是對貨幣的要求權都必須表現為現值的貼現值或其等值（discounted present value or theequivalem），其貼現率按取得資產日的市場利率（小額的短期應收項可無須表現為貼現值，但其賬面價值應扣除預計折讓）。（以上均見ARS N.。正是由于會計研究論文集第1號和第3號對當前仍有參考價值，本文方不厭其煩地作較為詳細地介紹。這份得到會計原則委員會（APB）支持的研究論文集，只是整理描述當時的會計實務，幾乎沒有什么新意。這個委員會向美國注冊會計師協會理事會提供一份報告建議：APB應當盡快地：（1）對于公開發表的財務報表，提出該報表的目標和局限性的觀點；（2）列舉并描述會計原則所依據的基本概念；（3）陳述會計實務和會計程序必須遵循的會計原則；（4）對會計職業界的專業用詞，如“重大權威支持”、“概念”、“原則”、“實務（慣例）”、“程序”、“資產”、“負債”、“收入”和“重要性”給出定義（9）　　由于美國注冊會計師協會的督促，并對其應研究的基本概念、原則作出明確的指示，會計原則委員會再次作了研究會計概念框架的努力，其結果于1970年10月形成了會計原則委員會第4號報告《企業財務報表的基本概念和會計原則》。也就是既說明了目標，又說明了會計信息的質量特性（APB pars73～113）。（10）　　：（1）會計主體；（2）持續經營；（3）經濟資源與義務的計量；（4）期間；（5）貨幣計量；（6）應計制（權責發生制）；（7）交換價格；（8）估算；（9）判斷；（10）通用目的大財務信息；（11）基本相關的財務報表；（12）實質重于形式；（13）重要性。
　　：“公認會計原則代表某一特定時期有關下列事項的一致意見：何種經濟資源及其義務應由財務會計作為資產予以記錄；資產與負債的何種變動予以記錄，這些變動應予何

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