營改增業務培訓-全文預覽

　　

【正文】 人兼有應稅服務的，截止到 2023年7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。v接受的旅客運輸服務。v 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。 應納增值稅額的計算v適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：v不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業額 +免征增值稅項目銷售額） 247。v非增值稅應稅勞務，是指 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目以外的營業稅應稅勞務。v增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v④ 接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。④ 按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。一般納稅人 小規模納稅人計稅方法一般計稅方法 簡易計稅方法 簡易計稅方法計算公式應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額應納稅額 =銷售額 征收率應納稅額 =銷售額 征收率應納增值稅額的計算 進項稅額的抵扣進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。v未分別核算的，從高適用稅率。v試點小規模納稅人適用 3%征收率。v（ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。v （四）營改增試點一般納稅人，銷售自己使用過的8月 1日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 7月 31日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅。征收率為 3%。（原營業稅率為 5%）v（二）提供交通運輸業服務，稅率為 11%。v連續不超過 12個月經營期內應稅服務年銷售額 500萬元以上（含）的，應當申請認定為一般納稅人；小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定；試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定。一般納稅人認定后續管理v營改增試點納稅人中沒有小型商貿批發企業，因此不存在對小型商貿批發企業試點納稅人實行輔導期管理的問題v2023年 5月 31日國家稅務總局下發的 《 關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 》 （ 2023年第 28號）規定，試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于 6個月的納稅輔導期管理。 一般納稅人認定后續管理v（ 1）認定后按一般納稅人管理的確認時間v納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。 營改增試點納稅人2023年 8月 1日前 2023年 8月 1日（含）后營業稅納稅人從事交通運輸業的單位和個人營改增試點納稅人從事交通運輸業的單位和個人從事部分現代服務業的單位和個人從事部分現代服務業的單位和個人從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人營業稅扣繳義務人 增值稅扣繳義務人 營改增試點納稅人營改增試點納稅人從事或兼有交通運輸業的單位和個人陸路運輸服務 從事或兼有部分現代服務業的單位和個人研發和技術服務水路運輸服務 信息技術服務文化創意服務航空運輸服務 物流輔助服務有形動產租賃服務管道運輸服務 鑒證咨詢服務廣播影視服務 營改增試點納稅人 交通運輸業納稅人單位 公路客貨運公司（長途客運、班車、出租車、公交客運、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運公司。應稅服務年銷售額超過小規模納稅人標準（ 500萬元）的納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定。v 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v四、試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額換算公式：v應稅服務年銷售額＝連續不超過 12個月應稅服務營業額合計 247。應稅服務的年銷售額超過 500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。小規模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。v原則：凡是從事 《 應稅服務范圍注釋 》 規定的應稅服務（ “1+7”）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 營改增試點納稅人v營改增的增值稅納稅人基本規定v其中在有形動產上發布的廣告，由出租廣告位者按其中在有形動產上發布的廣告，由出租廣告位者按 “有有形動產租賃服務形動產租賃服務 ”繳稅；在房屋、建筑物等不動產上發繳稅；在房屋、建筑物等不動產上發布的廣告，如果出租廣告位者收取廣告費，則由其按布的廣告，如果出租廣告位者收取廣告費，則由其按 “廣告服務廣告服務 ”繳稅。vvv21營改增試點具體范圍v湖南省營改增試點應稅服務范圍表 湖南省營改增試點應稅服務范圍表 .doc22營改增試點具體范圍v廣告服務方式v16營改增試點具體范圍v營改增試點具體范圍包括： 因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。納稅人提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。vv抵扣稅。 v租賃有形動產等適用 17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用 11%稅率，其他部分現代服務業適用 6%稅率。按照現行增值稅要求，將提供應稅服務納稅人，按規定標準劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入試點范圍，條件成熟時，逐步推廣至其他行業。 2023年 1月 1日起先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的 9個省、市開展試點；根據國務院決定，從 2023年 8月 1日起，將改革試點擴大到全國范圍。改革試點的主要內容v 全面協調、平穩過渡。規范稅制、合理負擔。統籌設計、分步實施。對大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。v1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。v應交稅金 =銷項稅額 進項稅額v計稅原理只對貨物、勞務、服務中新增價值征稅實行稅款抵扣制度，對前一環節已納稅款進行扣除稅款逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者前言（一）增值稅原理 增值稅在我國發展v1954年法國成功推行增值稅。湖南國稅21湖南國稅前言（一）增值稅原理v增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。v1984年國務院發布增值稅條例（草案），對機器機械、汽車、鋼材等 12類貨物征收增值稅。前言（二） “ 營改增 ” 意義我國現行營業稅是價內稅，按營業收入全額征稅，存在著 “全額征收、重復征稅 ”的缺陷，而 “營改增 ”后，增值稅是價外稅，具有 “層層抵扣 ”的特點，將消除重復征稅的制度性障礙，完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，有利于促進行業更好更快發展。v區域范圍。行業范圍。納稅人分類。在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。v金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除 (差額扣除銷售額 )。v試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。v（三）稅收征管v試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬地方的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬地方。湖南國稅15營改增試點 執行時間v根據國務院的統一部署，自從 2023年 8月 1日起，在全國范圍內進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（以下簡稱 “營改增 ”）試點。18營改增試點具體范圍v（一）交通運輸業：陸路運輸服務（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸、航空運輸服務、管道運輸服務；v（二）研發和技術服務：包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務和工程勘察勘探服務；v（三）信息技術服務：包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務；19營改增試點具體范圍v（四）文化創意服務：包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務；v（五）物流輔助服務：包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；v（六）有形動產租賃服務：包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃；20營改增試點具體范圍v（七）鑒證咨詢服務：包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務；v（八）廣播影視服務：包括廣播影視節目（作品）制作服務、廣播影視節目（作品）發行服務和廣播影視節目（作品）播映（放映）服務。繳稅。繳稅。繳稅。、租賃廣告：租用動產、不動產或者場地發布廣告。v作單位分得的收入，由其自行繳稅。24營改增試點具體范圍v廣播影視服務方式v的收入，由其自行繳稅。 營改增試點納稅人v營改增的增值稅納稅人基本規定v27營改增試點納稅人v（一）營改增試點納稅人的確認v前提：確認納稅人從事的業務是否屬于 《 應稅服務范圍注釋 》 規定的 應稅服務范圍。否則，以承包人為納稅人。以增值稅 年應稅銷售額 及 會計核算制度是否健全 為主要標準。應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過 12個月的經營期內累計取得的銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額）。v達到一般納稅人資格認定標準。 試點納稅人的分類及一般納稅人認定v一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇， 36個月內不得變更。 v（ 2）認定后身份不得變更v除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。指具有下列情形之一的一般納稅人： ?v第一，增值稅偷稅數額占應納稅額的 10%以上并且偷稅數額在 10萬元以上的； ?v第二，騙取出口退稅的； ?v第三，虛開增值稅扣稅憑證的； ?v第四，國家稅務總局規定的其他情形。 一般納稅人認定后續管理小節v小結v凡是從事 《 應稅服務范圍注釋 》 規定的應稅服務（“ 1+7” ）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 稅率及征收率 v稅率v（一）提供有形動產租賃服務，稅率為 17%。 稅率及征收率 v（一） 小規模納稅人提供應稅服務，適用簡易計稅方法計稅。 稅率及征收率 v增值稅征收率為 3%。 稅率及征收率 v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，從高適用稅率或征收率v試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v（ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 稅率及征收率 v現行營業稅稅目稅率 v改征增值稅后的稅目稅率稅目 稅率一、交通運輸業 3%二、建筑業 3%三、金融保險業 5%四、郵電通訊業 3%五、文化體育業 3%六、娛樂業 5%20%七、服務業 5%八、轉讓無形資產 5%九、銷售不動產 5%稅目 稅率一、交通運輸業 11%二、建筑業 11%