固定資產第九章無形資產(存儲版)

　　

【正文】 ，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 ? 借：固定資產 177520 ? 貸：股本 —— 乙公司 120220 ? 貸：資本公積 —— 股本溢價 57520 ? 【 例 】 甲公司接受乙公司以一臺機器設備進行投資。甲公司適用的所得稅稅率為 33％，在不考慮其他相關稅費的情況下，甲公司接受捐贈時，正確的賬務處理是 ( ) （ 2022年考題） ? A、借：固定資產 140 400 B、借：固定資產 140 400 ? 貸：資本公積 140 400 貸：遞延所得稅負債 46 332 ? 資本公積 94 068 ? C、借：固定資產 140 400 D、借：固定資產 94 068 ? 貸：遞延所得稅負債 46 332 遞延所得稅資產 46 332 ? 營業外收入 94 068 貸：營業外收入 140 400 ? 答案： C 第三節 固定資產的后續計量 ? 固定資產的后續計量包括 固定資產折舊、固定資產后續支出 、 固定資產減值 、 固定資產使用壽命和預計凈殘值及折舊方法的復核 等工作，企業在進行固定資產后續計量時，應根據 《 企業會計準則第 4號 —— 固定資產 》 及國家相關法律法規的規定處理。 ? 融資租賃方式租入 的固定資產發生的裝修費用，符合固定資產確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中 較短 的期間內計提折舊。 ? 1 年限平均法 ? 特點：將固定資產 應計提的折舊總額 在預計使用壽命內 平均分攤 固定資產年折舊額 =固定資產原值 預計凈殘值固定資產預計使用年限固定資產月折舊額 = 固定資產年折舊額 / 12預計凈殘值 = 預計殘值收入 預計清理費用? 【 例 】 某企業購進機器設備一臺 ， 價值為 500000元 ， 預計使用年限 10年 ，預計殘值收入 10000元 ， 預計清理費用 4000元 ， 試計算該設備年折舊額和月折舊額 。 ? 第一年：年折舊率 =40% ? 折舊基數： 16000 ? 年折舊額 =16000*40%=6400（ 元 ） ? 第二年：年折舊率 =40% ? 折舊基數： 160006400=9600（ 元 ） ? 年折舊額 =9600*40%=3840（ 元 ） ? 第三年：年折舊率 =40% ? 折舊基數： 1600064003840=5760（ 元 ） ? 年折舊額 =5760*40%=2304（ 元 ） ? 第四年 、 第五年 ? 年折舊額 =（ 16000640038402304500） /2=1478（ 元 ） ? 5 年數總和法 。 也就是說 ， 固定資產后續支出資本化確認條件等同于固定資產初始確認條件 。取得殘料價值 100萬元。 ? （ 2） 企業經營所處的經濟 、 技術或法律等環境以及固定資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化 ， 從而對企業產生不利影響 。 該企業采用年限平均法計提折舊 ? （ 1） 2022年 12月 31日 ? 借：固定資產 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? （ 2） 2022年 、 2022年 、 2022年計提折舊時 ? 年折舊額 =150000/8=18750（ 元 ） ? 借：制造費用 18750 ? 貸：累計折舊 18750 ? 2022年末固定資產賬面價值： 15000018750*3=93750（ 元 ） ? 2022年末固定資產可收回金額： 50000（ 元 ） ? 2022年應計提的固定資產減值準備： 9375050000=43750（ 元 ） ? 借：資產減值損失 43750 ? 貸：固定資產減值準備 43750 ? 2022年后：固定資產賬面價值： 15000018750*343750=50000（ 元 ） ? 尚可使用年限： 83=5（ 年 ） ? 年折舊額： 50000/5=10000（ 元 ） ? 借：制造費用 10000 ? 貸：累計折舊 10000 四 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核 ? 上述固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法發生變動時，企業應當作為 會計估計變更處理 。盤盈的固定資產，通過 “ 以前年度損益調整 ” 處理，不再通過 “ 待處理財產損溢 ” 科目；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。 ? 4． 保險賠償 等的處理 。由于操作不當，該設備于 2022年年末報廢，責成有關人員賠償 2萬元，收回變價收入 1萬元，則該設備的報廢凈損失（ ）。無形資產是不具有實物形態的非貨幣性資產，它不像固定資產、存貨等有形資產具有實物形體。 一 無形資產的確認 ? 無形資產同時滿足以下條件時才能予以確認： 在實務工作中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據支持。 ? 2 商標權 ? 企業自創的商標并將其注冊登記 ， 所花費用一般不大 ， 是否將其資本化并不重要 。 ? 1 外購無形資產 ? 取得成本：包括購買價款 、 相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出 。甲公司應作出如下會計處理： ? １． 2022年發生的研發支出： ? 借：研發支出 ―― 費用化支出 2 000 000 ? 貸：銀行存款等 2 000 000 ? ２． 2022年 12月 31日，發生的研發支出全部屬于研究階段的支出： ? 借：管理費用 2 000 000 ? 貸：研發支出 ―― 費用化支出 2 000 000 ? ３． 2022年，發生開發支出并滿足資本化確認條件： ? 借：研發支出 ―― 資本化支出 300 000 ? 貸：銀行存款等 300 000 ? ４． 2022年 6月 30日，該技術研發完成并形成無形資產： ? 借：無形資產 300 000 ? 貸：研發支出 ―― 資本化支出 300 000 ? 【 例 】 2022年 11月 1日 ， 某玩具制造廠自行研究開發一種新玩具 ，在研究開發過程中 ， 領用甲材料 1000千克 ， 每千克 10元 ， 發生人工費用 8000元 ， 發生其他相關支出 35000元 ， 以上費用共計 53000元 。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。才能將該無形資產作為使用壽命不確定的無形資產。 10247。 無形 資產減值 一經確認 ， 在以后的會計期間不得轉回 。該無形資產取得時實際成本為 400萬元，已攤銷 120萬元，已計提減值準備 50萬元。 ? （ 3） 企業已經繳納的稅金 ， 無法與未來收益相配比的其他各項支出 ， 不能在 “ 長期待攤費用 ” 科目中核算 。攤銷長期待攤費用時，應當記入 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ”。 如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等 。 ? 2022年 12月 31日無形資產可收回金額為 6500萬元 ? 賬面價值大于可收回金額，應計提減值準備 1500萬元 ? 借：資產減值損失 —— 計提的無形資產減值準備 15000000 ? 貸：無形資產減值準備 15000000 ? 【 例 】 企業持有的無形資產發生減值的，減值損失一經確認，即使以后期間價值得以回升，也不得轉回。 ? （ 3） 該無形資產已超過法律保護期限 ， 但仍然具有部分使用價值 。 12）。 ? 沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，例如企業經過努力，聘請相關專家進行論證、與同行業的情況進行比較以及參考企業的歷史經驗等，來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限。 2022年 10月 31日辦妥相關手續 ? 借：無形資產 —— 商標權 10500 ? 貸：實收資本 —— 萬達公司 1050 ? （二）無形資產的攤銷 ? 企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。 2022年發生研究支出 300 000元，假定符合 《 企業會計準則第 6號 ―― 無形資產 》 規定的開發支出資產化的條件。 企業取得無形資產的主要方式有外購 、 接受投入 、 換入 、 接受捐贈 、自行研究開發等 。 ? 1 專利權 ? 企業從外單位購入的專利權 ， 應按實際支付的價款作為專利權的成本 。無形資產屬于非貨幣性資產且能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益。 ? 學習本章時 ， 重點關注的內容有： ? （ 1） 自行開發無形資產取得核算； ? （ 2） 無形資產攤銷核算； ? （ 3） 無形資產處置核算； ? （ 4） 長期待攤費用核算范圍 第一節 無形資產 ? 無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。該設備估計可使用 4年，無殘值。 固定資產清理過程中應支付的 相關稅費及其他費用 ， 借記 “ 固定資產清理 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應交稅費－－應交營業稅 ” 等科目 。假定丁公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。 ? 【 例 】 某企業于 2022年 12月 31日購入機器設備一臺 ， 入賬價值為 150000元 ，預計使用 8年 ， 假設凈殘值為 0， 貨款以銀行存款支付 。 如果發現某一固定資產發生減值 ， 應當計提相應的減值準備 。 ? 借：管理費用 86200 ? 貸：原材料 85000 ? 應付職工薪酬 1200 ? 【 例 】 企業對固定資產發生后續支出時，如果不符合資本化條件，則應在發生時直接計入當期損益。 企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出 ， 記入 “ 管理費用 ” 科目 ， 企業銷售部門等發生的固定資產修理費用等后續支出 ， 記入 “ 銷售費用 ”科目 。 該企業固定資產折舊方法采用工作量法 ， 則該輛汽車第一個月折舊額為 （ ） 元 （ 2022年考題 ） ? A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 ? 答案： B ? 3 雙倍余額遞減法 ? 特點：雙倍余額遞減法是指在 不考慮固定資產預計凈殘值 的情況下 ， 根據 每期期初固定資產凈值 和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法 。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法 。 ? 注意： ? ① 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產 ，應當按照估計價值確定其成本，并 計提折舊 ； 待辦理竣工決算后 ，再按實際成本調整原來的暫估價，但 不需調整原已計提的折舊額 。 ? （二）接受捐贈固定資產賬務處理 ? 借：固定資產 （確定的入賬價值） ? 貸：遞延所得稅負債 （確定的入賬價值 *所得稅稅率） ? 營業外收入 （確定的入賬價值 *（ 1所得稅稅率） ? 【 例 】 甲公司 2022年 6月 5日接受乙公司捐贈的汽車一輛，當天辦妥有關手續。甲公司注冊資本為 400000元。2022年，發生的下列經濟業務中，將增加廠房入賬價值的有 ( ) （ 2022年考題） ? A、 4月 6日，建造廠房領用工程物資 500 000元 ? B、 5月 31日，對建造廠房的工程物資進行盤點，發現盤點價值比賬面價值多 5 000元，原因有待查明 ? C、 10月 9日，該廠房試運行發生支出 65 000元 ? D、 11月 5日，對該廠房進行小面積修繕，領用