國家稅務(wù)局某年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)(更新版)

　　

【正文】 待費(fèi)”按實(shí)際發(fā)生額填寫。籌建期發(fā)生的購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)支出計入開辦費(fèi)或固定資產(chǎn)成本，不在本行填列。第二十二行“研究開發(fā)費(fèi)用”填報在管理費(fèi)用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。第十四行“收入總額合計”該行數(shù)據(jù)應(yīng)是上述第四行至第十三行的合計數(shù)（不含第五行）。第十三行“其他收入”填報除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其中，存款利息收入填報企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)購的貨幣資金的應(yīng)計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計利息；債權(quán)性投資的利息收入填報各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計的利息。第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”填報“銷售（營業(yè)）收入”減“銷售退回”和“折扣與折讓”之后的金額，這是計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的依據(jù)。(附《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》)八、執(zhí)行時間：本辦法自2003年1月1日起施行。 其它；（應(yīng)稅所得率為11%）發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（二）保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題此前發(fā)生的尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，按上述政策執(zhí)行。 成本對象報廢或毀損損失。 （2）屬于成本對象完工后實(shí)際發(fā)生的,首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)偅賹?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)偅渲校瑧?yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入成本對象中。（四）、關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（1）、采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。七、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險（不特指“試點(diǎn)地區(qū)”），可以在稅前扣除。企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。五、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)在2004年4月底前辦理匯算清繳應(yīng)退稅手續(xù)。重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2004年1月15日前進(jìn)行2003年第四季度預(yù)繳申報。本規(guī)定自2003年7月1日起執(zhí)行。2002年1月1日以后，凡符合《通知》第二條第（一）、（二）、（三）款（見國稅發(fā)[2002]8號）規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，除此之外，新設(shè)立企業(yè)一律由國家稅務(wù)部門征收管理。“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；獨(dú)立計算盈虧等條件。（4）納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補(bǔ)充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料等。注：凡26行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)”填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級支付憑據(jù)的復(fù)印件。該類企業(yè)在填制申報表時，第74行“適用稅率”只能填寫法定稅率33%或27%、18%，再將其與企業(yè)的實(shí)際適用稅率差額計算的所得稅額填在第80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中。 四、關(guān)于企業(yè)捐贈 （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和按公允價值進(jìn)行捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（六）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（四）納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。（三）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：；；，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；。（二）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。十三、關(guān)于通訊費(fèi)納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，稅前扣除的最高限額為每人每月300元。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。十八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題（一）、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 預(yù)計營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 我市確定的預(yù)售收入的利潤率為15％。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實(shí)際取得時按市場公平成交價確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。 開發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。上述規(guī)定中涉及的財產(chǎn)損失，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除。二十、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題（京工發(fā)[2003]32號）凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。 只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；（四） （四）即： 實(shí)行改組改制的；（二） （二） 第三行“折扣與折讓”填報包括在“銷售（營業(yè)）收入”中的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業(yè)折扣與折讓。免稅項(xiàng)目應(yīng)該是按財稅字（94）001號文件及國家稅務(wù)總局其他有關(guān)文件規(guī)定的單項(xiàng)減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，要單獨(dú)核算，該行應(yīng)填報免稅收入扣除成本后的凈收益，不是收入。按成本法核算時也不一致，會計帳簿上記錄的是獲得的稅后投資收益，申報表上填的是還原后的投資收益。第九行“租賃凈收益”填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費(fèi)用合計”中的租金凈支出（第二十四行）。本行數(shù)據(jù)來源于“其他業(yè)務(wù)收入”、“境外收入”、“營業(yè)外收入”科目。技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費(fèi)用，出租出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。第17至41行按費(fèi)用的性質(zhì)分別填報本期期間費(fèi)用的具體構(gòu)成項(xiàng)目。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應(yīng)，來源于“其他業(yè)務(wù)支出”科目。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目。”另按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會勞動保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除”。第三十五行“廣告支出”（附《廣告支出明細(xì)表》）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第42 條、第43條規(guī)定：廣告支出必須符合三個條件，“第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；第三，通過一定的媒體傳播”； “納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第三十七行“審計、咨詢、訴訟費(fèi)”填寫企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，該行數(shù)據(jù)來源于“管理費(fèi)用”科目。來源于“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目。這是計算公益救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。第四十六行“職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整額”按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計稅工資總額的2%、14%、%計算扣除。第四十八行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額”按《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十三條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，即：納稅人“全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的5‰；全年銷售收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。第五十三行“壞帳損失納稅調(diào)整額”按國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》規(guī)定：“除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除”（國稅函[2000]579號）。第五十五行“罰款、罰金或滯納金”按《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。第六十行“納稅調(diào)整減少額”：（61行+62行）因匯總納稅成員企業(yè)虧損不能彌補(bǔ)，所以，匯總納稅成員企業(yè)此行不填數(shù)。”因此，該行反映的應(yīng)是有關(guān)文件明確規(guī)定的不計入損益的免稅補(bǔ)貼收入。第七十行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”按財稅字[94]001號文件規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及年凈收入在30萬元以下的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征企業(yè)所得稅。第七十四行“適用稅率”按照規(guī)定，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在3萬以下，適用稅率為18%；企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在3萬以上、10萬以下，適用稅率為27%；企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10萬以上，適用稅率為33%。如：新辦企業(yè)、校辦企業(yè)減免稅額；按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)從事捕撈業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字[1997]114號）文件規(guī)定，遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)捕撈收入減免額填在此行。（一）新辦企業(yè)。（政策依據(jù)：京國稅[94]068號、京國稅發(fā)[2002]162號、京國稅[97]130號）企業(yè)自領(lǐng)取高新技術(shù)企業(yè)證書并辦理稅務(wù)登記后可辦理高新技術(shù)企業(yè)的免稅手續(xù)。（正、副本）轉(zhuǎn)制的科研單位，如被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)、且在新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的，免稅期滿后，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（政策依據(jù)：財稅字[94]001號、財稅字（1995）第8號）是指普教系統(tǒng)或黨校、（指縣級以上黨委正式批準(zhǔn)成立的）軍隊(duì)院校校辦工廠，農(nóng)場、林場等，不包括其他類型校辦企業(yè)。轉(zhuǎn)制注冊之日是科研單位領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日。附送資料：國稅發(fā)[1999]135號文件所列242家科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制名單、國科發(fā)[2000]300號文件所列134家轉(zhuǎn)制名單。為處理利用其他企業(yè)廢棄物的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新開辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，免繳企業(yè)所得稅1年。（政策依據(jù)：京國稅[2000]081號）工程勘察設(shè)計單位改制為企業(yè)的，自2000年1月1日—2004年12月31日5年減半征收企業(yè)所得稅附送資料：批準(zhǔn)改組為企業(yè)的證明文件，營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記。對機(jī)關(guān)服務(wù)中心所屬的中直機(jī)關(guān)行業(yè)歸口管理的賓館招待所為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供服務(wù)取得的收入，凡能分開核算的，在2002年度暫免征收企業(yè)所得稅。附送資料：企業(yè)職工總?cè)藬?shù)證明、隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上證明，軍級（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出據(jù)的證明文件；隨軍家屬本人身份證明；需師以上政治機(jī)關(guān)證明材料。附送資料：國務(wù)院各部門機(jī)關(guān)服務(wù)中心提供的證明文件，內(nèi)部服務(wù)的收入報表，營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記。附送資料：北京市軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品認(rèn)證小組或北京市科委發(fā)放的《北京市軟件企業(yè)證書》、如果軟件企業(yè)是新技術(shù)企業(yè)的還需附送新技術(shù)企業(yè)證書（正、副）本，營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、住所證明、驗(yàn)資報告、公司章程。但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過兩年。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)達(dá)到10%未達(dá)到35%的，減半征收企業(yè)所得