國家稅務局某年度企業所得稅匯算清繳培訓(留存版)

　　

【正文】 虧損的企業，進行匯算清繳申報時，須附送中介機構對虧損額的審計報告，作為稅務機關的備查資料。 只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；（三） （三） 建筑業、房地產業；（應稅所得率為11%） 納稅人年度應稅所得率除下列原因，一個納稅年度內一般不得調整：（一） （一）基本業務收入填報從事工商各業的基本業務收入，主要由企業按自己所屬行業填寫。第六行“特許權使用費收益”填報轉讓各種經營用無形資產“使用權”的凈收益，轉讓各種經營用無形資產“所有權”的收益和轉讓“土地使用權”的收益在“銷售（營業）收入”中填報；轉讓投資用無形資產和土地使用權的收益在“投資轉讓凈收益”中填報。本行數據來源于“其他業務收入”科目。”企業境內、境外所得都盈利時，境外收入填在此行，如一方虧損，該行就不要填寫境外收入。第十八行“工資薪金”（附《工資薪金和職工福利等三項經費明細表》）填報本納稅年度實際發生或提取的計入期間費用中的工資薪金。第二十九行“壞帳損失”（附《壞帳損失明細表》）填報采用直接沖銷法核算的企業實際發生的壞帳損失。該行數據來源于“管理費用”科目。第三十八行“差旅費” 第三十九行“會議費”填報按《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第五十二條要求：“納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。第四十四行“納稅調整增加額”填報企業財務會計核算的收入確認和成本費用標準與稅法規定不一致進行納稅調整增加所得的金額。無主營業務收入的按取得各類收益不超過2%考核。企業有不允許稅前扣除的壞帳損失要調整應納稅所得額。本行研究開發費用就是文件所指的技術開發費用。第六十八行“納入預算管理的基金、收費或附加”按財政部、國家稅務總局《關于養路費鐵路建設基金等13項政府性基金（收費）免征企業所得稅的通知》（財稅字[1997]33號）規定，對納入財政預算管理的養路費、車輛購置附加費、鐵路建設基金、電力建設基金、郵電附加費、市話初裝基金等13項基金（收費）免征企業所得稅。如享受減免，計算其差額填寫在80行。附送資料：營業執照、稅務登記、公司章程、驗資報告、住所證明（租賃協議）、高新技術企業證書（正、付本）填寫要求：減免稅申請書中，是否詳細如實填寫“納稅單位基本情況”，在當年申請減免稅起止時間一欄和按稅法規定應減免稅起止時間一欄，均應按京國稅（97）130號文件規定選擇減免稅執行期。附送資料：校辦工廠證明文件，農場、林場，投資者是否是學校，利潤是否按一定比例上交學校，用于彌補教育經費不足，法人是否為學校委派、任命。省級以上科技部門或主管部門證明批準轉制文件。（十一）高校后勤社會化改革后的企業。（十五）對“十五”期間發射國外衛星的企業 （政策依據：京國稅（2001）409號）自2001年1月1日——2005年12月31日免征企業所得稅。加工型勞服企業和街道社區加工型小企業的認定、審批年檢程序按照〈北京市國家稅務局、北京市地方稅務局、北京市勞動社會保障局轉發國家稅務總局、勞動和社會保障部關于促進下崗失業人員再就業稅收政策具體實施意見的通知的通知〉（京國稅發[2003]20號中相關規定辦理。企業職工總數100%）2加工型勞服企業根據企業吸納并簽定1年以上勞動合同的下崗失業人員實際人區縣勞動保障部門按照本〈通知〉規定的條件對加工型勞服企業和街道社區加工型小企數，按每人每年2000元的標準扣減企業的企業所得稅稅額。（十四）軟件產業和集成電路產業。（十）安置隨軍家屬就業新開辦的企業。轉制企業中，國科發政字[2000]300號文件所列134家科研機構、國稅發[1999]135號文件所列242家科研機構和工程勘察設計單位股權合計占50%的，在2004年底前享受減半征收企業所得稅。第五十九行“其他納稅調整增加項目”填報除45行至58行以外的其他可能導致“納稅調整后所得”增加的項目。如果低于稅法規定的折舊年限或是不按直線法提取折舊的要進行調整。”超過以上標準和范圍，要調增應納稅所得額。第三十六行“捐贈支出”（附《公益救濟性捐贈明細表》），指各種捐贈支出。第三十三行“社會保險繳款”填報按國家規定繳納給社會保障部門的養老保險、失業保險等基本保險繳款，據實填報。該行數據來源于“管理費用”、 “經營費用”科目。按國家稅務總局《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》規定，企業當期發生的研究開發支出比上一納稅年度增長10%以上，按規定允許附加扣除研究開發費用的50%，作為納稅調整減少項目在第61行填報。第十七行“期間費用合計”，填報本期發生的期間費用性質的全部必要、正常的支出。包括從下屬企業或單位取得的總機構管理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務重組收益、罰款收入，從資本公積金中轉入的捐贈資產或資產評估增值，處理債務的收入、境外收入等。”因此，企業投資收益為凈損失，要調整應納稅所得額。 生產經營范圍、主營業務發生重大變化的；（三） （三）四、鑒定時間企業所得稅征收方式認定工作每年進行一次，時間為每年的1至3月。三、核定征收方式具體辦法（一） 我局實行核定征收方式為：核定應稅所得率。 收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；（五） （五）金融企業已計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。對于房地產開發企業此前發生的尚未進行稅務處理的事項，包括未預征企業所得稅的預售收入，應按上述政策規定進行征稅。 借款費用。 完工百分比法是根據合同完工進度確認收入和費用的方法。（2）、采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，應按合同或協議規定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。下列資產折舊或攤銷年限最短為2年。（二）企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于三年的期間內分期均勻扣除。（二）企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。）規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。企業報送申報表時有下列填報項目的，需附送稅務機關下發的《核準稅前列支通知書》復印件或批復復印件，若無批復的，要在納稅調整中進行調整。7月1日之前已由國家稅務局或地方稅務局實際征管的內資企業，征管范圍與本通知不符的，也不再調整。（二）根據《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局轉發國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（京國稅發[2002]56號）文件規定：凡2001年底前由國家和地方稅務機關征收管理的企業，仍由原稅務機關管理，在國家未有新規定前不再變動。匯算清繳附送申報資料如下：（1）《企業所得稅年度納稅申報表》（一張主表、九張附表）（2）會計決算報表：《資產負債表》、《損益表》（3）各項需在稅前扣除項目的批復。（二）、凡國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，經有關部門認定為高新技術企業的，可暫按15%的稅率征收企業所得稅。 （五）對于接受捐贈的資產的入賬價值，按會計制度規定執行。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。十二、關于住房補貼資金納稅人發給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關于印發《北京市進一步深化城鎮住房制度改革加快住房建設實施方案》的通知（京發[1999]21號）規定要求的，可以稅前扣除。計算公式如下：重新計算后的年固定資產折舊額=（固定資產原值按5%計提的固定資產殘值已提累計折舊額）/剩余使用年限本規定自2003年1月1日起執行。（二）、關于開發產品預售收入確認問題 房地產開發企業采取預售方式銷售開發產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率計算出預計營業利潤額，再并入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時再進行結算調整。 下列項目按以下規定進行扣除： 銷售成本。 廣告費和業務宣傳費。保險企業支付的傭金不得直接沖減保費收入。（二）納稅人在進行納稅申報時，應將稅務機關核定的年度“應稅所得率”在《企業所得稅納稅申報表》“代理申報中介機構簽章”欄中注明。如果企業按權益法核算投資收益，其帳面記錄的投資收益額與本表數額是不一致的，原因是企業因被投資企業利潤增加而按投資比例確認投資收益，稅收上確認的投資收益是被投資企業實際分配的稅后利潤。轉讓有關資產的收入不在此行反映，而在第一行反映。第十五行“銷售（營業）成本”（附《銷售（營業）成本明細表》）填報各種經營業務的直接和間接成本，出租、出借包裝物的成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發生的相關成本。即：該行反映的是計入期間費用的福利費、工會經費和教育經費。企業發生的資產盤虧、損毀和報廢凈損失，需按國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》報經稅務機關批準才能稅前扣除，如未報稅務機關批準，也要調整。按國稅發[1994]（250）號文件規定：“企業向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，可在稅前列支”，商業性企業還包括進貨運輸途中的合理損耗和入選前的挑選整理費。第五十行“贊助支出納稅調整額”，贊助支出既不同于公益性捐贈，也不是廣告支出，非廣告性贊助支出要全額調整。該行數字是經稅務機關批準后填寫的。一般企業此行應不填數。一、減免稅的類型、依據、時間、審核內容及附送資料附送資料：上年度所得稅申報表、上一年度損益表、試驗區企管部核發的《技術收入年審表》、黃卡產品證書、沒有黃卡的請附文字說明，免稅批復、營業執照、稅務登記、公司章程、驗資報告、住所證明、高新技術企業證書。國科發證字（2000）300號文件所列134家轉制科研機構轉為企業的科研機構，從轉制注冊之日起，5年內享受免征企業所得稅優惠。 （政策依據：財稅字[94]001號）企業在設計規定的產品之外，綜合利用本企業生產經營過程中產生的在《資源綜合利用目錄》內的資源作為主要原料生產的產品所得，自投產經營之日起，免繳企業所得稅5年，企業利用本企業以外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作為主要原材料生產建材產品的所得，自生產經營之日起，免繳企業所得稅5年。（九）中央各部門機關服務中心為內部提供的后勤保障服務機關服務中心安置分流人員新開辦的企業、北京市黨委機關后勤體制改革后新開辦的企業（政策依據：京國稅發（2001）225號、京國稅發[2002]159）對機關服務中心（需實行獨立核算并具有事業法人或企業法人資格，辦理稅務登記）為機關內部提供的后勤保障服務所取得的貨幣收入，自2001年1月1日——2005年12月31日前暫免征收企業所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。在2003年底前免征企業所得稅（政策依據：京國稅[1999]191號、）附送資料：企業身份證明、衛星發射、測試等服務收入收入證明。（十八）民政部門舉辦的福利生產企業（政策依據：財稅字（1994）001號）民政部門舉辦的福利生產企業，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，暫免征收企業所得稅。附送資料：福利企業證書、營業執照、稅務登記、企業基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊。（十六）安置自主擇業軍轉干部新開辦的企業（政策依據：京國稅發（2002）162號）對為安置自主擇業軍轉干部就業而新開辦的企業凡安置自主擇業軍轉干部占企業總人數60%（含60%）以上的，經主管稅務機關批準，自領取營業執照之日起，3年內免征企業所得稅。附送資料：編委批準文件為機關服務中心證明文件、營業執照、稅務登記、為內部服務所取得收入的損益表。附送資料：《資源綜合利用目錄》上認定的產品，營業執照，稅務登記。對進入企業作為非獨立企業法人或不能實行獨立經濟核算的科研機構，如其免稅的應稅所得不能單獨計算的，其減免稅由各區縣國家稅務局審核簽署意見后，暫報市國家稅務局審批。附送資料：轉制批準文件、免稅批復、新技術企業證書、營業執照、稅務登記。（政策依據：財稅字[94]00京國稅發[2002]16京國稅（1997）130）納稅人申請減免稅，應在不超過國家稅收政策規定的應享受減免稅期限的起始年度內，最遲不超過起始年度終了后45日內申請辦理減免稅手續。第七十七行“已預繳的所得稅額”該行填寫本年度14季度已預繳的所得稅。該行指經稅務機關批準減免的稅款。納稅人如在“營業外支出”中列支，要調增應納稅所得。第五十一行“捐贈支出納稅調整額”公益救濟性捐贈支出，超過應納稅所得3%的部分，調增應納稅所得，非公益救濟性捐贈不得扣除。如企業工資薪金列支超標，以工資薪金為依據提取的“三費”也會超標，也應隨之調整。”因此，該行數字應符合文件規定，超過部分在49行“廣告支出納稅調整額”調增應納稅所得額。第三十二行“投資轉讓凈損失”與第八行“投資轉讓凈收益”對應。第二十行“固定資產折舊”（附《資產折舊、攤銷明細表》）填報本期期間費用中包括的有關資產的實際折舊額。財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規定：“企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣”。第十二行“補貼收入”填報企業收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉稅等。另外，本行中含存款利息收入，這也使報表與會計帳面不