國家稅務(wù)局某年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)(專業(yè)版)

　　

【正文】 凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)達(dá)到10%未達(dá)到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。附送資料：國務(wù)院各部門機(jī)關(guān)服務(wù)中心提供的證明文件，內(nèi)部服務(wù)的收入報(bào)表，營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記。對機(jī)關(guān)服務(wù)中心所屬的中直機(jī)關(guān)行業(yè)歸口管理的賓館招待所為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供服務(wù)取得的收入，凡能分開核算的，在2002年度暫免征收企業(yè)所得稅。為處理利用其他企業(yè)廢棄物的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新開辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，免繳企業(yè)所得稅1年。轉(zhuǎn)制注冊之日是科研單位領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日。（正、副本）轉(zhuǎn)制的科研單位，如被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)、且在新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的，免稅期滿后，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（一）新辦企業(yè)。第七十行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”按財(cái)稅字[94]001號文件規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及年凈收入在30萬元以下的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征企業(yè)所得稅。因匯總納稅成員企業(yè)虧損不能彌補(bǔ)，所以，匯總納稅成員企業(yè)此行不填數(shù)。第五十五行“罰款、罰金或滯納金”按《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。第四十六行“職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整額”按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、%計(jì)算扣除。來源于“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目。第三十五行“廣告支出”（附《廣告支出明細(xì)表》）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第42 條、第43條規(guī)定：廣告支出必須符合三個(gè)條件，“第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；第三，通過一定的媒體傳播”； “納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應(yīng)，來源于“其他業(yè)務(wù)支出”科目。技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費(fèi)用，出租出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。按成本法核算時(shí)也不一致，會計(jì)帳簿上記錄的是獲得的稅后投資收益，申報(bào)表上填的是還原后的投資收益。 第三行“折扣與折讓”填報(bào)包括在“銷售（營業(yè)）收入”中的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業(yè)折扣與折讓。 實(shí)行改組改制的；（二） （二） 只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；（四） （四）新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。 預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 我市確定的預(yù)售收入的利潤率為15％。十八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題（一）、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。十三、關(guān)于通訊費(fèi)納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，稅前扣除的最高限額為每人每月300元。（三）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：；；，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；。（六）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。該類企業(yè)在填制申報(bào)表時(shí)，第74行“適用稅率”只能填寫法定稅率33%或27%、18%，再將其與企業(yè)的實(shí)際適用稅率差額計(jì)算的所得稅額填在第80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中。（4）納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補(bǔ)充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等。2002年1月1日以后，凡符合《通知》第二條第（一）、（二）、（三）款（見國稅發(fā)[2002]8號）規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，除此之外，新設(shè)立企業(yè)一律由國家稅務(wù)部門征收管理。本規(guī)定自2003年7月1日起執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在2004年4月底前辦理匯算清繳應(yīng)退稅手續(xù)。）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。五、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。七、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（不特指“試點(diǎn)地區(qū)”），可以在稅前扣除。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。（1）、采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）、關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）屬于成本對象完工后實(shí)際發(fā)生的,首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)偅賹?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)偅渲校瑧?yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。此前發(fā)生的尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，按上述政策執(zhí)行。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 其它；（應(yīng)稅所得率為11%）八、執(zhí)行時(shí)間：本辦法自2003年1月1日起施行。第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”填報(bào)“銷售（營業(yè)）收入”減“銷售退回”和“折扣與折讓”之后的金額，這是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的依據(jù)。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第十三行“其他收入”填報(bào)除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。第二十二行“研究開發(fā)費(fèi)用”填報(bào)在管理費(fèi)用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。第二十七行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”按實(shí)際發(fā)生額填寫。應(yīng)附明細(xì)表。”《細(xì)則》第十條規(guī)定：“利息支出，是指建造、購進(jìn)固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出……包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出……包括納稅人之間相互拆借的利息支出。企業(yè)不得自行實(shí)行加速折舊方法計(jì)提折舊。該行填寫符合政策的國債利息。第七十二行“其他免稅所得”填報(bào)按有關(guān)文件規(guī)定的單項(xiàng)免稅所得。第七十九行“應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額”如在13行“其他收入”中填入了境外收入，本行填寫境外所得稅款扣除額，如果境內(nèi)所得為虧損，其他收入中可不填境外收入，境外收入應(yīng)補(bǔ)的稅款在本行用負(fù)數(shù)表示。）附送資料：營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記，驗(yàn)資報(bào)告，公司章程。附送資料：同辦理高新技術(shù)企業(yè)減免稅。鑒于轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受所得稅優(yōu)惠政策終止時(shí)間不同，由國科發(fā)政字[2000]300號所列134家科研機(jī)構(gòu)、國稅發(fā)[1999]135號文件所列242家科研機(jī)構(gòu)和工程勘察設(shè)計(jì)單位或國稅發(fā)[2000]24號所列科研機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)等聯(lián)合組成的轉(zhuǎn)制企業(yè)可按以下規(guī)定享受減免稅政策：轉(zhuǎn)制企業(yè)中，國科發(fā)政字[2000]300號文件所列134家科研機(jī)構(gòu)股權(quán)占50%的，在2005年底前享受免征所得稅政策。附送資料：軍辦企業(yè)證書，三總部批準(zhǔn)成立文件，營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人數(shù)總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減半征收企業(yè)所得稅二年。減征比例=（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員247。對中國航天科技集團(tuán)公司和中國航天機(jī)電集團(tuán)及其所屬企業(yè)和科研單位生產(chǎn)銷售的用于發(fā)射國外衛(wèi)星的火箭及火箭另部件免征增值稅、所得稅。（政策依據(jù)：京國稅發(fā)[2003]231號）對高校后勤實(shí)體的所得，自2000年1月1日—2005年12月31日免征企業(yè)所得稅。（八）軍隊(duì)保留家屬工廠、干休所。科研機(jī)構(gòu)與工程勘察設(shè)計(jì)單位聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司新組建章程及股權(quán)比例。校辦企業(yè)證書，營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記、縣級以上黨委正式批準(zhǔn)成立文件。申請減免稅理由及依據(jù)一欄，應(yīng)用最簡練的文字說明企業(yè)新技術(shù)項(xiàng)目名稱，高新技術(shù)的含量，主要產(chǎn)品的用途及在這一領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展程度。第八十一行“應(yīng)補(bǔ)退的所得稅額”申報(bào)當(dāng)期應(yīng)交納的稅款。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等。 第四十五行“工資薪金納稅調(diào)整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》）工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，實(shí)際發(fā)放的工資薪金（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等）超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局標(biāo)準(zhǔn)，要進(jìn)行調(diào)整。”如不符合文件規(guī)定的，要進(jìn)行調(diào)整。第二十四行“匯兌凈損失”與第十行“匯兌凈收益”對應(yīng)。不包括制造成本、在建工程、職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的工資。該行境外收入是“收益”的概念。其他業(yè)務(wù)收入按附表所列內(nèi)容逐項(xiàng)填寫，主要包括銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費(fèi)收入在第六行“特許權(quán)使用費(fèi)收益”中反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（與其相對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出在《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》中反映），其中，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入。不再另行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。（一）自2003年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開發(fā)期限開發(fā)土地。 開發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開發(fā)的間接費(fèi)用、借款費(fèi)用及其他費(fèi)用等。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。 十六、關(guān)于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定（國稅函[2003]1095號）（二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按《通知》要求，及時(shí)申報(bào)扣除，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得申報(bào)扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)的申報(bào)管理：（1）匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章，否則依照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè)的匯總納稅資格。（見國稅發(fā)[2000]16號）三、2003年度匯算清繳申報(bào)管理要求：匯算清繳受理申報(bào)時(shí)限：除國家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納稅人申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后2個(gè)月內(nèi)；受理實(shí)行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 尊敬的納稅人：根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（京國稅發(fā)[2002]279號）的文件規(guī)定，落實(shí)北京市國家稅務(wù)局召開的2003年度匯算清繳工作會議的要求，使海淀區(qū)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)一步系統(tǒng)化、程序化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)廣大納稅人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局特別編制了2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)培訓(xùn)資料，主要內(nèi)容包括企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策、匯算清繳申報(bào)程序及各類稅前扣除審核標(biāo)準(zhǔn)、需附送資料及要求等事項(xiàng)，望廣大納稅人在認(rèn)真學(xué)習(xí)閱讀本資料的基礎(chǔ)上，詳細(xì)填報(bào)有關(guān)資料并按規(guī)定時(shí)間報(bào)送至所屬主管征收稅務(wù)機(jī)關(guān)，配合我們作好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。（三）、對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（一）納稅人在2003年度以前形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失，可根據(jù)承受能力，按原規(guī)定申報(bào)扣除。九、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)（一）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。（三）企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。 土地閑置費(fèi)。十九、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題（京國稅發(fā)[2003]260號、京國稅函[2003]672號）二十一、關(guān)于彌補(bǔ)虧損凡2003年需彌補(bǔ)以前年度