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【正文】 臺等文化創意服務工業、造型、服裝、動漫等設計公司、廣告公司、舉辦會展業務的會展中心等物流輔助服務機場、港口碼頭、客貨運場站、倉儲公司、搬家公司等有形動產租賃服務租賃公司（融資租賃）、遠洋運輸公司（光組）、航空公司（干租） 營改增試點納稅人部分現代服務業納稅人有形動產租賃服務租賃公司（融資租賃）、遠洋運輸公司（光組）、航空公司（干租）鑒證咨詢服務檢測站（檢驗）站，環境評估所、房地產土地評估所，醫療事故鑒定所，會計、稅務、法律事務所等廣播影視服務綜藝、體育、專欄等節目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節目的發行人，影視節目的播映單位等 營改增試點納稅人v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 v（ 2）認定后身份不得變更v除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。 v（ 2）認定后身份不得變更v除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。指具有下列情形之一的一般納稅人： ?v第一，增值稅偷稅數額占應納稅額的 10%以上并且偷稅數額在 10萬元以上的； ?v第二，騙取出口退稅的； ?v第三，虛開增值稅扣稅憑證的； ?v第四，國家稅務總局規定的其他情形。 一般納稅人認定后續管理v目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認定是否發生有規定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。 一般納稅人認定后續管理小節v小結v凡是從事 《 應稅服務范圍注釋 》 規定的應稅服務（“ 1+7” ）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 v目前或今后較長時期一般納稅人認定管理的主要任務，仍是嚴格執行 《 認定管理辦法 》 。 稅率及征收率 v稅率v（一）提供有形動產租賃服務，稅率為 17%。（原營業稅率為 3%）v（三） 提供部分現代服務業服務，稅率為 6%。 稅率及征收率 v（一） 小規模納稅人提供應稅服務，適用簡易計稅方法計稅。 v （二）一般納稅人提供應稅服務，如有符合規定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為 3%。 稅率及征收率 v增值稅征收率為 3%。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 稅率及征收率 v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，從高適用稅率或征收率v試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v（ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。v（ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 稅率及征收率 v現行營業稅稅目稅率 v改征增值稅后的稅目稅率稅目 稅率一、交通運輸業 3%二、建筑業 3%三、金融保險業 5%四、郵電通訊業 3%五、文化體育業 3%六、娛樂業 5%20%七、服務業 5%八、轉讓無形資產 5%九、銷售不動產 5%稅目 稅率一、交通運輸業 11%二、建筑業 11%三、郵電通訊業 6%四、部分現代服務業 6%其中：有形動產租賃 17%五、文化體育業 6%六、銷售不動產 6%七、轉讓無形資產 6%八、金融保險業 6%九、生活性服務業 6% 稅率及征收率小結 v稅率及征收率小結v交通運輸業一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現代服務業一般納稅人的適用稅率 6%。v試點一般納稅人銷售使用過的固定資產， 凡是 已抵扣了進項稅額的，按適用稅率征收增值稅； 凡是 未抵扣進項稅額的，按照 4%征收率減半征收增值稅。 稅率及征收率小結 v稅率及征收率小結v國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務、港澳臺運輸服務，適用增值稅零稅率；期租、程租和濕租服務的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用零稅率。v混業經營未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。應納增值稅額的計算 增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 。 （ 1）允許抵扣的進項稅額（ 2）不允許抵扣的進項稅額（ 3）進項稅額的扣減（轉出）應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v（ 1）允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額① 增值稅專用發票（含代開）、貨物運輸業增值稅專用發票（含代開）、機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。③ 按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的買價和13%扣除率計算的進項稅額。⑤ 從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。（變化點： 《 細則 》 第二十五條規定不允許抵扣）v原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目的，不屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 2023年 7月 1日以后取得的進口繳款書實行先比對，后抵扣v③ 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：v進項稅額 =運輸費用金額 扣除率v運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。應納增值稅額的計算 不允許抵扣的進項稅額（ 2）不允許抵扣的進項稅額① 扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證② 扣稅內容不合法的不得抵扣購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務 用于適用簡易計稅方法計稅項目非增值稅應稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產品、產成品耗用購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務③ 扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認證、稽核比對等要求應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v① 扣稅憑證不合法的不得抵扣v納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。v非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。v不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。v個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 （當期全部銷售額 +當期全部營業額）v主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。v非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 應納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。v與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。v上述非增值稅應稅項目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額資料不全的不得抵扣。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v一般納稅人支付購買增值稅稅控系統專用設備以及繳納技術維護費全額抵減增值稅應納稅額的，其取得的增值稅專用發票不作為增值稅扣稅憑證，其進項稅額不的抵扣。營改增政策業務培訓 —— 應納增值稅額的計算v納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 應納增值稅額的計算v（ 2）期末留抵稅額抵減增值稅欠稅v國家稅務總局 《 關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》 （國稅發 〔 2023〕 112號）、 《 關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復 》 （國稅函 〔 2023〕 169號）規定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 (包括查補稅款欠稅 )。應納增值稅額的計算v經國務院批準，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。 應納增值稅額的計算v增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。應納增值稅額的計算v增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費 在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。應納增值稅額的計算v（ 2）試 點納稅人中的一般納稅人，以 2023年 7月 31日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。應納增值稅額的計算v特別提示：v營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業 11%，部分現代服務業 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。v而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。應納稅額計算公式：v應納稅額 =銷售額 征收率 售額的確認v（ 1＋征 收率）營改增政策業務培訓 —— 應納增值稅額的計算v營改增試點一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。應納增值稅額的計算v（三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 稅額的計算（略） 額的確認v小規模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。應納增值稅額的計算v（三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法v小規模納稅人購置稅款收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅款收款機取得的普通發票，抵免當期應納增值稅額。 （ 1+17%） 17% 。應納增值稅額的計算v（四）境外單位或者個人在境內提供應稅服務應扣繳稅額的計算v境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：v應扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。v無償提供 應稅服務的，按視同提供應稅服務確定銷售額；v在同一張發票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產融資租賃服務以扣除貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額；v兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅；應納增值稅額的計算小結v兼營營業稅應稅項目未分別核算的， 提供應稅服務價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。應納增值稅額的計算小結v允許抵扣的進項稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額；v扣稅憑證、扣稅內容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進項稅額；v已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，非正常損失的在產品、產成品