資產(chǎn)減值會計研究(留存版)

　　

【正文】 它絕不是完全可靠的”。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹慎是“任意低估”的代名詞；即使對專業(yè)人員而言，運用謹慎性來考慮資產(chǎn)減值，也存在著較大的隨意性。歷史成本具有明顯的“滯后性”，資產(chǎn)的減損情況通常只有在對資產(chǎn)進行處置時才進行披露，而資產(chǎn)減值會計正是針對這種缺陷，在資產(chǎn)發(fā)生減值時就及時地確認、計量和報告資產(chǎn)減值方面的信息，較好地滿足了及時性的要求。國際會計準則委員會在《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》指出：在每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應核查是否存在資產(chǎn)可能減值的跡象，如果存在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回金額。然而，這一標準在運用時選用的確認和計量基礎可能不一致，比如美國，確認時使用未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，計量時使用公允價值。資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)和相同經(jīng)濟內(nèi)容的各項具體資產(chǎn)的組合，如存貨中的原材料、半成品和產(chǎn)成品。其確認不是交易而是事項，即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計算，就可以加以確認。（2）現(xiàn)行成本。公允價值并非是一種具體的計量屬性，而是多種計量屬性的統(tǒng)稱，其運用必須以存在完善和活躍的市場前提。然而，我國大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算也普遍缺乏經(jīng)驗。與舊制度相比，資產(chǎn)減值準則對資產(chǎn)減值的披露有更為嚴格的規(guī)定，對上市公司的信息披露提出了更高的要求，規(guī)定在財務報告及其附注中，企業(yè)至少應對以下資產(chǎn)減值準備事項進行披露：（l）造成資產(chǎn)減值的原因。由于在減值金額的確定過程中，存在諸多主觀估計因素，不免有些公司出于某種經(jīng)濟動機，利用這些主觀因素進行盈余管理。對壞賬準備的計提比例也應做出一定的限制，給出相應的幅度范圍，避免出現(xiàn)不同的企業(yè)對同一公司的應收款項計提的壞賬準備余額出現(xiàn)較大差異。目前我國的上市公司普遍存在一股獨大的問題，控股大股東常常利用自身優(yōu)勢侵占上市公司的資產(chǎn)，傷害小股東。未能對我國新準則下資產(chǎn)減值會計的實際影響進行更深入的分析和理解，相信隨著新會計準則的廣泛應用，對資產(chǎn)減值會計的研究更加深入，會有更多更新的研究成果出現(xiàn)。折現(xiàn)率的選取也可以采用簡化的做法，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計己經(jīng)考慮了所有可能的風險，可將無風險利率作為折現(xiàn)率；如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計沒有對風險進行調(diào)整，可將同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。但是由于我國會計信息市場的發(fā)展尚未成熟和我國會計準則的不完善，賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權又是合理的。大多數(shù)上市公司只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以模糊披露，幾乎所有上市公司對大額計提、不提、少提資產(chǎn)減值準備的原因均未作詳細披露，對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進行相關披露，在披露重要資產(chǎn)減值準備的原因時過于籠統(tǒng)或缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”很大程度上依賴于會計人員的主觀判斷，其結果會因人而異，導致人為調(diào)整利潤的行為頻繁出現(xiàn)。其中所謂處置費用應該包括處置資產(chǎn)相關的法律費用、繳納的各種稅費、搬運費及為達到預期可銷售狀態(tài)的直接費用等。②可收回金額。第4章 資產(chǎn)減值會計的計量及存在的問題 資產(chǎn)減值會計的計量 資產(chǎn)減值的計量屬性任何客體都具有可以從多角度、多層次進行計量的特性，會計作為被計量客體當然也不例外。循環(huán)經(jīng)濟下的綠色物流是由正向物流和逆。從這一方面看，這些資產(chǎn)的減值損失當具備一定條件時是可以轉回的，這就遵循了經(jīng)濟性標準。但是缺點也是顯而易見的，主要是這種標準要求太高，是否屬于永久性減值需要靠管理人員或會計人員的主觀判斷，有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認，這種標準遭到了越來越多的批評。可驗證性是指獨立的計量人員采用相同的計量方法會得出高度一致的結論，即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應當?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y論。反饋價值是指會計信息能夠幫助使用者證實或更正過去決策時的預期結果。在這些信息中，資產(chǎn)減值會計信息是其重要的組成部分，因此，資產(chǎn)減值會計是謹慎性要求的重要體現(xiàn)。對于會計計量，它是“對某會計主體在一定時期所控制的資源及其變化的計量”。通過資產(chǎn)減值準則與企業(yè)會計制度及相關國際準則的差異比較，分析資產(chǎn)減值準則實施的經(jīng)濟后果，進而提出資產(chǎn)減值準則實務操作中需要解決的問題和進一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀20世紀80年代以后，美國會計學術界開始利用資本市場的有關數(shù)據(jù)得出一些關于資產(chǎn)減值的實證研究結論。2006年10月30日發(fā)布了《企業(yè)會計準則應用指南》，2007年11月26日發(fā)布了解釋公告第1號。～收集資料，分析課題要求，熟悉本課題要用到的相關知識，對具體工作內(nèi)容進行研究，制定詳細畢業(yè)論文（設計）工作計劃。 在寫作的過程中，與導師及時聯(lián)系。 20 提高會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 21第7章 結 論 23致 謝 25參考文獻 27第1章 緒 論 研究背景為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，2005年7月19日財政部頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。在新企業(yè)會計準則中規(guī)定，針對一些上市公司利用計提巨額準備而后轉回來操縱利潤的問題，從2007年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”計提后不能中途轉回，而只能在處置相關資產(chǎn)后，再進行會計處理。 研究內(nèi)容和方法 研究內(nèi)容本文從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，并對會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行分析，并提出了可能會影響會計準則實施的一些問題。即在資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)金額不高于其現(xiàn)時價值時（現(xiàn)時價值一般是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來金流入量現(xiàn)值等），以歷史成本列示；當現(xiàn)時價值低于歷史成本時則不再采用歷史成本，而是直接按現(xiàn)時價值列示。因而從歷史角度來看，資產(chǎn)減值會計實務源于謹慎性要求的應用。①預測價值。資產(chǎn)減值會計雖然極大地增強了信息的相關性，卻在可靠性方面具有兩面性，主要體現(xiàn)在以下三個方面：①如實反映。（1）永久性標準。各國在資產(chǎn)減值確認原則上也有不同的取舍。目前的物流活動只關注從資源起始地到產(chǎn)品消費地的物流活動，并以盡可能高的效率來實現(xiàn)這一單向的物流活動。（2）資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。以上五種計量屬性是資產(chǎn)減值計量的基本屬性，其他的計量屬性如銷售凈價、可收回金額和公允價值等只是由上述五種屬性派生出來的計量屬性。舊《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。除了固定資產(chǎn)減值損失在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的減項外，其他均直接沖銷了資產(chǎn)負債表各相關項目，同時將各項資產(chǎn)減值損失直接作為管理費用、投資收益、營業(yè)外支出等進行核算。以上種種利用資產(chǎn)減值準備對企業(yè)盈余管理的影響方面的披露，在新準則中并沒有做出要求，需要加強管理和監(jiān)督，明晰資產(chǎn)減值信息披露。只有這樣，才能使資產(chǎn)的公允價值有較為客觀的依據(jù)，從而減少減值計量過程中人為操縱利潤的可能性。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習、積極思考、大膽探索、注重實踐，努力提高職業(yè)判斷能力。您嚴謹?shù)膶W風、淵博的知識、對學術問題一絲不茍的精神，一直在我的論文寫作過程中鞭策著我。資產(chǎn)減值的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求比較高，不僅要具備扎實的專業(yè)知識，還要具有很強的綜合分析、判斷能力及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，市場對公開交易信息的需求和依賴越來越強烈，包括資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估、破產(chǎn)清算等等，都需要有一個公開、公平的參照值來衡量。例如，在某一年確認大量損失，導致在后期確認較低的折舊和攤銷，并進而導致較高的利潤。（4）資產(chǎn)減值對包括當期損益和所有者權益在內(nèi)的各財務報表項目造成的影響。在實務中，資產(chǎn)組的劃分具體存在以下三個方面的問題：一是隨意性。對于存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常將其市價視為公允價值；對于不存在活躍市場，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以比照相關類似資產(chǎn)的市價確定其公允價值；對于資產(chǎn)本身與其類似的資產(chǎn)均不存在活躍的市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以適當?shù)馁N現(xiàn)率貼現(xiàn)計算現(xiàn)值的方法確定其公允價值。現(xiàn)行市價是指在正常清算過程中，出售一項資產(chǎn)時所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。我國資產(chǎn)減值準則中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。IAS ，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應估計單個資產(chǎn)的可收回金額，如果不能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，則企業(yè)應確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。SFAS ，“一個指標的可靠性，以真實地反映它意在反映的情況為基礎，同時又通過核實向用戶保證，它具有這種反映情況的質(zhì)量。資產(chǎn)減值會計選擇改變計量屬性但不改變計量單位的方式來計量資產(chǎn)減值的數(shù)額，它通常涉及的計量的主要標準有現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，那么當企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值高于該資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的。Bark在2007年經(jīng)過研究指出，SFAS 121有利于促使企業(yè)管理層定