存貨現倉儲循環審計(ppt78)-物料管理(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 中國最大的資料庫下載 ? 二 、 比率分析法 ? 在生產循環的分析性復核中 ， 注冊會計師通常運用的比率主要是存貨周轉率和毛利率 。 ? 1． 存貨周轉率 ? 存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標 。 ? 利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業進行橫向比較時 ， 要求存貨計價持續一致 。 存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： ? （ 1） 有意或無意地減少存貨儲備； ? （ 2） 存貨管理或控制程序發生變動； 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 3） 存貨成本項目發生變動； ? （ 4） 存貨核算方法發生變動； ? （ 5） 存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生變動； ? （ 6） 銷售額發生大幅度變動 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 2． 毛利率 ? 毛利率是反映盈利能力的主要指標 ， 用以衡量成本控制及銷售價格的變化 。 ? 毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： ? （ 1） 銷售價格發生變動； ? （ 2） 銷售產品總體結構發生變動； ? （ 3） 單位產品成本發生變動； ? （ 4） 固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動 。 來自 中國最大的資料庫下載 一、 存貨監盤的定義和作用 定義 → 注冊會計師現場監督被審計單位存貨的盤點，并進行適當的抽查。 作用 → 作為一項核心的審計程序，通常可以實現存在性、完整性和所有權的審計目標。 二、存貨監盤計劃 （一） 制定存貨監盤計劃的基本要求 ◇ 存貨監盤程序主要包括控制測試和實質性測試兩種方式。 ◇ 對被審計單位價值較高的存貨，一般會實施百分百的實質性測試。 ◇ 對被審計單位價值不高或不重要的存貨，可以視情況進行抽查。 ◇ 一般情況下，注冊會計師對存貨進行監盤會以控制測試為基礎，來進行實施實質性測試。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （ 二） 制定存貨監盤計劃應實施的工作 了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所； 了解存貨會計系統及其他相關的內部控制； 評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性； 查閱以前年度的存貨監盤工作底稿； 考慮實地查看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨； 考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； 復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 三、 存貨監盤程序 （一）觀察程序 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場。 對所有權不屬于被審計單位的存貨，應當確定是否未被納入盤點范圍。 注冊會計師在實施存貨監盤過程中，應當觀察盤點計劃是否得到貫徹執行，是否正確記錄了被盤點存貨的數量和狀況。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （二）抽查程序 注冊會計師應當進行適當抽查，將抽查結果與被審計單位的盤點記錄相核對，并形成相應記錄。 抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。 注冊會計師應盡量避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。 如果抽查的過程中發現的錯誤較大，注冊會計師還可以要求被審計單位重新進行盤點。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 三） 需要特別關注的情況 注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。 注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注（共 5點，見教材 274頁） 注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （四） 存貨監盤結束時的工作 注冊會計師應當再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均以盤點。 取得并檢查已填用、作廢以及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 如果盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確記錄。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 四 、 特殊情況的處理 ? （ 一 ） 由于存貨的性質和位置而無法實施監盤程序 實行的替代程序主要有：查進貨交易憑證或生產記錄以及其他有關資料；查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證 。 ? 存貨的特殊性質 （ 1）涉及保密問題；（ 2）有危害性的物質。 ? 存貨的特殊位置（如在途存貨） 來自 中國最大的資料庫下載 ? （二）因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位期末存貨盤點已經完成 不可預見的因素 如果被審計單位存在良好的內部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監盤日期，并對預定盤點日發生的交易進行測試。對于無法親臨現場的情況，注冊會計師可考慮選派其他人員實施存貨監盤。 接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成 注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性，對存貨進行適當抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試抽查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （三）委托其他單位保管或已作質押的存貨 應當向保管人或債權人函證。 如果此類存貨的金額占流動資產或資產總額的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。 來自 中國最大的資料庫下載 ? （四）首次接受委托的情況 未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期會計報表存在重大影響時，應當實施： 查閱前任注冊會計師的工作底稿； 審閱上期存貨盤點記錄及文件； 抽查上期存貨交易記錄； 運用毛利率百分比法等進行分析。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 存貨計價審計和截止審計 ? 一、存貨計價審計 ? 監盤程序只能對存貨的結存數量予以確認 。 為驗證會計報表上存貨余額的真實性 ， 還必須對存貨的計價進行審計 。 若存貨以計劃成本計價 ， 還應檢查 “ 材料成本差異 ” 賬戶的發生額 、 轉銷額是否正確 ， 年末余額是否恰當 。 存貨計價審計的方法可以利用存貨計價審計表來進行 ， 主要程序包括： 1． 測試樣本的選擇 。 計價審計樣本 ， 應從存貨數量已經盤點 、 單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇 。 選樣時應著重結存余額較大 、 且價格變化較頻繁的項目 ， 同時考慮所選樣本的代表性 ， 抽樣方法一般采用分層抽樣法 ，抽樣規模應足以推斷總體的情況 。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 2．計價方法的確認。存貨計價的方法多種多樣，如加權平均法、移動平均法、個別計價法、先進先出法、后進先出法等，企業可結合國家法規要求選擇適合自身特點的方法。審計人員除應了解掌握企業存貨的計價方法外，還應對所選計價方法的合理性與一致性予以關注。 來自 中國最大的資料庫下載 3．計價審計。進行計價審計時，審計人員首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。審計時，應排除企業已有計算程序和結果的影響，進行獨立測試。待審計結果出來后，再與企業賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應擴大范圍繼續測試，并根據測試結果做出審計調整 。 ? 在存貨計價審計中，如果企業對期末存貨采 用成本與可變現凈值孰低的方法計價，則注冊會 計師應充分關注企業對存貨可變現凈值的確定。 來自 中國最大的資料庫下載 ? 二