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銷售與收款循環審計(2)(1)(編輯修改稿)

2026-06-15 11:13 本頁面

　

【文章內容簡介】根據會計準則，資產負債表日以前已確認收入的銷售，在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項銷售退回，應沖減 2021年度的銷售收入和相關銷售成本。（１）借：營業收入借：應交稅費貸：應收帳款，（２）借：存貨貸：營業成本，（３）借：應收帳款貸：管理費用 30 練習 ? 【例題】在對 M公司 2021年度會計報表進行審計時， L注冊會計師負責銷售與收款循環的審計。在審計過程中， L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。（ 2021年）（ 1） L注冊會計師計劃測試 M公司 2021年度主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述審計目標的是（）。 2021年 12月 31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄 2021年 12月 31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄 2021年 12月 31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票 2021年 1月 1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票 31 ? 單項選擇題為證實所有銷售業務均已記錄， A注冊會計師應選擇最有效的具體審計程序是（）（ 2021年） ? ? ? 32 ? 特定會計期間主營業務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的被審計單位主營業務收入確認有密切關系的日期包括（）（ 2021年） A、銷售截止測試實施日期 B、發票開具日期或者收款日期 C、記賬日期 D、發貨日期或提供勞務日期 33 ? 例：昆侖公司一項新產品銷售給甲公司，合同規定：產品售價 10萬，收款付貨，甲公司對產品不滿意，可以退貨。 12月 24日甲公司收到貨款，同時將成本 5萬元的該產品發出。甲公司在無法合理估計退貨概率的情況下，當天確認收入入賬。 ? 借：發出商品 50000 ? 貸：庫存商品 50000 ? 借：銀行存款 117000 ? 貸：主營業務收入 100000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷） 17000 ? 借：借：主營業務成本 50000 ? 貸：發出商品 50000 ? 分析：注冊會計師對該項業務應怎么處理？ 34 ? 準則規定：應該合理估計退貨的可能性，不能合理估計的，應在退貨期滿或對方正式接受時確認收入 ? 應做調整分錄： ? 借：主營業務收入 100000 ? 應交稅費 —— 增值稅 17000 ? 貸：預收賬款 117000 ? 借：主營業務成本 50000 ? 貸：發出商品 50000 35 第四節應收賬款審計 ? 一、應收賬款的審計目標（結合認定來記憶） ? 二、應收賬款的實質性程序（一） .取得或編制應收賬款明細表 ? （二） .對應收賬款實施實質性分析程序 ? （三） .向債務人函證應收賬款 ? 認定：存在、計價和分攤 ? 除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。 36 ? （四）、確定已收回的應收賬款金額（五）、檢查未函證應收賬款（六）、檢查壞賬的確認和處理（七）、抽查有無不屬于結算業務的債權（八）、檢查貼現、質押或出售（九）、分析應收賬款明細賬余額（十）、確定應收賬款的列報是否恰當 37 ? 應收帳款函證（重點） ? （ 1）函證的范圍和對象 ? （ 2）函證的方式 ? 肯定式函證（積極式、正面式）， ? 否定式函證（消極式、反面式） ? （ 3）函證時間的選擇 ? （ 4）函證的控制 ? 注冊會計師直接控制函證收發 ? 無法函證或無結果：替代審計程序 ? （ 5）函證結果差異分析 38 ? 函證例：天花會計師事物所接受委托。審計 Y公司 2021年度的財務報表。 A注冊會計師了解和測試了與應收帳款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。 A注冊會計師取得公司公司2021年 12月 31日的應收帳款明晰表，并與 2021年 1月對所有重要客戶寄發了詢證涵。函證結果的重要差異如下 39 詢證金額回函內容 300000 購買 Y公司 300000元貨物屬實，但款項已于 2021年 12月 5日支付 540000 因質量不合要求，根據合同規定貨物已于 2021年 12月 12日退回 640000 2021年 12月 10日收到 Y公司委托本公司代銷貨物 640000元，尚未銷售 900000 用分期付款從 Y公司購貨 900000，已于 2021年 12月 25日首付 300000元 600000 無回函（再次函證無回函？）要求：針對上述各

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