企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計資料(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。　　①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫存商品　12000　　②收到代銷清單時　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3 400　　借：主營業(yè)務(wù)成本　12000　　　　貸：委托代銷商品　12000　　借：營業(yè)費(fèi)用　2000　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　2000　　③收到B企業(yè)貨款凈額21400元　　借：銀行存款　21400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　21400　　分期收款銷售：　　A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價50 000元，共計價款500 000元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本30 000元，增值稅稅率 17%。假如 A企業(yè)為增值稅一般納稅人。根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：　　（1）發(fā)出產(chǎn)品時　　借：分期收款發(fā)出商品　300 000　　　　貸：庫存商品　300 000　　（2）按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）　146250　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　125000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）21250　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時（300 000 247。 500 000 125 000）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　75 000　　　　貸：分期收款發(fā)出商品　75 000　　【例】被審計單位采用分期收款結(jié)算方式時，注冊會計師如查明本期銷售收入與本期收到價款不符，應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。（ ） （1995年考題）　　【答案】　　【解析】應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。　　【例】采用委托其他單位代銷產(chǎn)品的被審計單位，注冊會計師應(yīng)提請其在代銷產(chǎn)品銷售時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（ ） （1997年考題）　　【答案】　　【解析】不同的代銷方式，確認(rèn)收入的條件不一樣。　　【注】從以上兩題我們可以看出，對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》考生要熟悉。　　對產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的審查，主要是采用抽查法、核對法和驗算法。　　3．選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性）： 　　（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；　　（2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；　　（3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；　　（4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。　　4．根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入帳收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。（真實性、完整性）　　5．獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。（估價）　　6．抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測試表。（估價）　　7．實施銷售的截止性測試（截止）。截止性測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。 　　在審計過程中，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。 　　圍繞上述三個重要日期，在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試，這三條路線可用下表來表示：審計路線目的測試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實性測試）防止高估營業(yè)收入從報表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌嬈陂g。　　8．結(jié)合對決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。（真實性）　　9．檢查銷售折扣、退回和折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確，內(nèi)容是否完整。取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實性和會計處理的正確性。（五大認(rèn)定） 　　現(xiàn)金折扣　　【例】某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2／l／n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。　　（l）5月1日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入：　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3400　　（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實際付款23000元（23400－400）。則作會計分錄：　　借：銀行存款　23000　　　　財務(wù)費(fèi)用　400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)23400 　　銷售折讓　　【例】甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅為13600元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的會計處理為：　　①銷售實現(xiàn)時　　借：應(yīng)收賬款企業(yè)　93600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　80000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　13600　　②發(fā)生銷售折讓時　　借：主營業(yè)務(wù)收入　8000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　1360　　　　貸：應(yīng)收賬款企業(yè)　9360　　銷售退回：　　①沖減主營業(yè)務(wù)收入　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款　　②沖減主營業(yè)務(wù)成本　　借：庫存商品　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　【例】注冊會計師對銷售折扣、退回與折讓的審計，主要是根據(jù)財務(wù)會計的具體規(guī)定，審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，驗算核對賬證是否相符。（ ）（1998年試題）　　【答案】　　10．檢查外幣收入折算匯率是否正確。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　11．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿⑦M(jìn)行審核：（表達(dá)與披露）　　（1）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能作合理估計的，確定其是否按估計不會退貨部分確認(rèn)收入；如果對退貨部分不能作合理估計的，確定其是否在退貨期滿時確認(rèn)收入。　　（2）售后回購，分析特定售后回購的實質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷貨交易，還是屬于融資行為。 例：甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價格為500萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為420萬元。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以550萬元的價格購回。乙公司根據(jù)協(xié)議于2001年7月 1 日支付了購貨款，甲公司于2002年6月30日以550萬元的價格購回了該批商品，款項于當(dāng)日支付。根據(jù)上述交易，甲公司應(yīng)作如下會計處理：　　①200年 7月銷售商品　　借：銀行存款　5 850 000　　　　貸：庫存商品　4 200 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　850 0