發票管理辦法及其實施細則釋疑講義(精品)(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 發票時，應按核準的收費標準收取工本管理費，并向購票單位和個人開具收據。工本管理費應專款專用，不得挪作他用，省稅務機關應制定具體管理制度。 發票領購是用票單位和個人取得發票的法定程序，對發票領購程序的簡化和規范，有助于稅務機關加強稅收征收管理，優化納稅服務，同時方便用票單位和個人領購發票，正面引導納稅人合法使用發票，拒用假發票，減少發票違法行為的出現。 新《辦法》所規定的單位和個人領購發票時，應當按照稅務機關的規定報告發票的使用情況，稅務機關應當按規定進行查驗，“發票使用情況”是指發票領用存情況及相關開 票數據。納稅人在向稅務機關申請查驗已開具的發票時，應向主管稅務機關提交已開具發票的存根聯或電子數據，以及開具的作廢發票、紅字發票等，并申報發票領購、使用、結存情況和稅款繳納情況，主管稅務機關對發票進行核對查驗，檢查有無發票違法行為，并在《發票領購薄》上進行登記。 用票單位和個人報告發票使用情況是發票管理的最關鍵的一道程序，在很大程度上對發票的保管、領發和使用情況起著綜合反映的作用。搞好這一環節的監督控制，對于加強發票管理工作有著重要的作用。對于發票的管理應嚴格執行驗舊購新制度。稅務機關定期核驗發票使用情況，并將納稅人使用發票的開具情況、經營情況與納稅情況進行分析比對，發現問題及時 處理 并相應調整供票量。對重點納稅人要實施當期 驗舊購新 和 票表比對 ，有條件的地區可對重點納稅人或重點行業的納稅人開票信息進行數據采集和認證，進行相關數據的比對、分析，及時發現異常情況并采取措施糾正，涉嫌偷逃騙稅的移送稽查部門 查處 。 明確了代開的稅務機關及代開發票的有關證明資料：需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收 法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。（新辦法第十六條） 代開發票，是指由稅務機關根據收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規、規章以及其他規范性文件的規定，代為向付款方（或接受勞務服務方）開具發票的行為。對代開發票的修訂，完善了臨時代開發票的條件，明確了所需要的書面證明及代開發票的程序，同時明確應當先征收稅款再開具發票。并增加了禁止非法代開發票條款。 《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函〔 2022〕 1024 號）要求加強和規范稅務機關代開普通發票的管理，強化稅源監控，更好地維護市場經濟秩序。要求申請代開發票的單位和個人應當憑有關證明材料，向稅務機關申請代開普通發票。稅務機關應當對要求代開發票單位和個人的申請資料進行核對，核對一致的，方可予以代開。代開發票在開票和征稅之間要相互制約。對申請代開發票的單位和個人，應當按照稅收法律、法規的有關規定征收稅款和收取發票工本費。代開的普通發票上要注明完稅憑證號碼；同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發票號碼。原發票管理辦法沒有規定如何進行發票代開，這就需要發票管理 辦法修訂完善發票代開的程序和相關要求。 此條款的修訂滿足了臨時使用發票的單位和個人的需要，其可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再代為開具發票。臨時使用發票的單位和個人一般都不從事生產經營活動，只是臨時有經營活動，對發票的需求也是臨時的，甚至是一次性的。如果對這些單位和個人也按生產、經營單位和個人對待，允許其正常領購發票，勢必造成發票的流失，不利于稅務機關的統一管理 和監督。因此規定這些單位和個人如果需要臨時使用發票，可以直接向稅務機關申請開具，是比較合理的。在向稅務機關申請開具發票時，應當向稅務機關提供發生購銷業務，提供或接受服務或者其他經營活動的書面證明。實施細則對 “書面證明”進行了明確，書面證明是指有關業務合同、協議或稅務機關認可的其他資料。稅務機關應當對其提供的書面證明嚴格審核把關，并依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款，稅務機關應當先征收稅款，再代為開具發票。 此次對代開發票的修訂對代開發票的程序和證明資料等進行了明確規定，不僅規范了代開發票行為，明確了代開發票程序，即解決了某些單位和個人需要臨時使用發票的問題，為納稅人使用發票提供了便利，優化了納稅服務，還正面引導納稅人合法使用發票，防止了發票的流失，杜絕發票違法行為的出現，有利于稅務機關對發票進行管理，規范發票的使用和開具。 新辦法明確提出了稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。（新辦法第十六條） 實施細則第二十條規定：稅務機關應當與受托代開發票的單位簽訂協議，明確代開發票的種類、對象、內容和相關責任等內容。 稅務機關也可以根據發票管理的需要，按照國務院稅務 主管部門的規定委托其他單位代開發票，但是禁止非法代開發票的行為。實施細則規定稅務機關應與受托代開發票的單位簽訂協議，明確代開發票的種類、對象、內容和相關責任等內容。稅務機關應嚴格管理代開發票單位的代開發票行為。 一般都是委托代征稅款和委托代開發票 。 關于銀行業代收費業務使用發票的問題，《關于銀行代收費業務使用稅務發票有關問題的通知》（ 國稅發〔 2022〕108 號） 規定為方便單位和個人取得發票，國家稅務總局決定統一《銀行代收費業務專用發票》（以下簡稱《專用發票》）。《專用發票》啟用后，銀行接受收費單位委托辦理代收 費業務時應開具《專用發票》。《專用發票》的使用范圍（一）代收水、電、氣、暖和報刊等費用。（二）代收通訊費、有線電視收視費、上網費和尋呼費等。 貨運發票可以委托稅務代理機構代開 。 新辦法明確規定：禁止非法代開發票。（新辦法第十六條） 新辦法關于代開發票的規定為臨時使用發票的單位和個人帶來便捷，臨時使用發票的單位和個人可以通過正規的渠道代開發票，新辦法明確禁止非法代開發票有利于遏制發票違法行為和進一步完善發票管理。 （四）發票開具和保管修訂的內容 發票的開具和保管是發票管理中至關重要的兩個環節，它們與企業單位 的財務管理和稅務機關的稽查監督密切相關。同時應用稅控裝置是加強稅源監控的重要手段，是遏制制售假發票和非法代開發票的有力措施，因此《新辦法》對發票的開具和保管這兩個環節中的虛開行為和使用防偽稅控裝置作了具體的規定： 新辦法對發票虛開行為進行了明確：為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。（新辦法第二十二條） 刑法第二百零五條明確規定：“虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人 虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”。原發票管理辦法沒有對虛開發票行為進行明確的認定，原辦法僅規定應當“如實開具”發票，在稅收管理過程中如何界定發票虛開行為缺乏準確的依據，這次修訂將虛開發票行為予以了明確的界定。 這次修訂對發票的虛開行為按照刑法等法律法規的相關規定對虛開發票行為進行了明確和細化。目前比較常見的虛開行為是為他人、為自己、介紹他人開具與實際業務情況不符的發票，修訂后的發票管理辦法對虛開發票的行為進一步具體化，便于稅收執法過程中對虛開發票違法行為的界定，增強了稅收檢查和處 罰的可操作性，同時也與刑法等相關法律相銜接，能夠有效遏止虛開發票行為的蔓延，維護國家正常的經濟秩序。 新辦法第二十二條將原辦法開具發票應當加蓋單位財務印章或者發票專用章修訂為開具發票應加蓋發票專用章。 實施細則第二十八條也明確規定開具發票應在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。 發票專用章是發票開具方加蓋在發票上的信用證明。統一加蓋發票專用章目的是為了規范發票管理，提高稅務機關管理效率，同時便于納稅人及用票單位正確使用發票及方便公眾辨別發票。 但鑒于機動車銷售發票和貨運發票管理的特殊性，這兩種發票的抵扣聯是不 允許加蓋發票專用章的。 《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統一發票有關問題的通知》（國稅函 [2022]479 號）規定凡從事機動車零售業務的單位和個人，從 2022 年 8 月 1 日起，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，必須開具稅務機關統一印制的新版《機動車銷售統一發票》， 抵扣聯和報稅聯不得加蓋發票專用章。 《國家稅務總局關于使用新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關問題的通知 》（國稅發[2022]67 號）規定為了加強公路、內河貨物運輸行業的稅收管理，適應使用稅控器具開具發票的需要，從 2022 年 8月 1 日起，統 一使用新版《公路、內河貨物運輸業統一發票》， 開具《貨運發票》時抵扣聯一律不加蓋印章。 新辦法明確規定對使用安裝稅控裝置的單位和個人，應當按照規定使用稅控裝置開具發票，并按期向主管稅務機關報送開具發票的數據。 使用非稅控電子器具開具發票的，應當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，并按照規定保存、報送開具發票的數據。 國家積極推廣使用稅務機關的網絡發票管理系統開具發票，具體管理辦法由國務院稅務主管部門制定。（新辦法第二十三條） 隨著經濟社會的發展，發票管理在執行中出現了不少亟待解決的問 題，制售和使用假發票、不依法開具發票等違法行為日益嚴重，原有的稅收管理方式已不能完全適應對現代化經營管理方式實行監管的需要，發票管理規定的防偽措施有待相應完善。為了盡快提升我國稅收監控水平，更好地實現稅收的源泉控制，吸收國外許多國家加強稅收征管的經驗，推廣使用稅控裝置，這不僅有利于堵塞稅收漏洞，增加稅收透明度和公正性，還可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護消費者權益，打擊偷逃稅行為，對防止稅收征管中的舞弊行為也有重要作用。 稅收征管的關鍵在于完整、準確、及時、可靠地采集和應用數據，稅控收 款機的應用正是滿足了稅收征管的需求，推廣應用稅控收款機開具發票是加強稅源監控的重要手段，是遏制制售假發票和非法代開發票的有力措施。《關于推廣應用稅控收款機加強稅源監控的通知》（國稅發[2022]44 號）要求針對當前納稅意識淡薄，偷稅逃稅現象比較嚴重，對財務核算不健全的納稅人，稅務機關難以實施有效監控，導致國家稅收大量流失的現狀，為進一步加強稅源監控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，在適用的行業推行使用稅控收款機。同時《征管法》第二十三條明確規定國家根據稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規定 安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。推行使用稅控裝置是加強稅收監控和發票管理的必要手段，具備條件的納稅人應積極使用稅控裝置，原發票管理辦法沒有對使用稅控裝置后發票數據的報送及利用做出嚴格規定，隨著稅控裝置的推廣使用為了使推廣使用稅控裝置有法可依，有章可循，要求發票管理辦法修訂完善使用稅控裝置后發票數據的保存、利用、傳送等管理規定。 為適應經濟和現代信息技術不斷發展的客觀需要，修訂后的辦法相關條款對如何使用稅控收款裝置、如何報送發票數據細化了要求，通過完善稅控裝置使用的相關規定，充分發揮發票在“ 保護稅基，監控稅源”中的積極作用。按照發票管理辦法的相關規定納稅人不按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀，或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關依法予以 查處 。 新辦法規定推廣使用的網絡發票管理系統是以稅收征管信息系統為依托，對納稅人發票的領購、開具、查詢和數據應用等環節進行實時監控，實現發票數據采集的實時性、唯一性和真實性，具有“在線開票、數字防偽、全面監控、查驗便捷”的特點。對本條款關于推廣使用網絡發票管理系統的規定，是針對當前發票管理存在的問題，按照“信息管稅”的思路，結合“稅控”手段和技術，并利用網絡的普 及，以解決發票數據不能及時采集、利用的問題，使稅務機關能夠及時掌握納稅人的發票領用存情況、生產經營情況，起到強化稅源監控的作用，為納稅評估等環節提供真實可靠的數據。推廣使用網絡發票管理系統不僅能夠滿足稅收信息化的要求，還能夠保證發票的規范管理，提高稅務機關的管理效率，加強稅源監控，堵塞稅收漏洞，完善發票管理，減少發票違法行為。此規定不僅滿足了稅收信息化的要求，還保證了發票的規范管理，提高了稅務機關的管理效率。（關于網絡發票項目的具體情況見附件） 新辦法明確規定任何單位和個人應當依照發票管理規定使用發票， 嚴禁存在下列行為：轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品的；知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的；拆本使用發票的；擴大發票使用范圍的；以其他憑證代替發票使用的。（新辦法第二十四條） 本次修訂主要做了以下修改：一是，增加了強調任何單位和個人應當按照發票管理規定使 用發票的原則性規定。二是，增加規定了不得轉借發票監制章或者發票防偽專用品的禁止性內容。三是，增加規定了任何單位和個人不得介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品的禁止性內容。四是，增加規定了受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票的行為，屬于違法行為。