中級會計(jì)實(shí)務(wù)收入復(fù)習(xí)資料(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)： 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為建造合同收入；買方不能 決定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的，視為商品銷售收入。 知識點(diǎn) 5：分期收款的會計(jì)處理 （十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理 分期收款銷售商品， 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售收入 。 注： “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝長期應(yīng)收款－未實(shí)現(xiàn)融資收益－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） 【例 1423】 201 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司 銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 20 000 000 元，份 5 次于每年 12月 31 日等額收取。該大型設(shè)備成本為 15 600 000 元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為 16 000 000 元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1 600 萬元。 根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值 = 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 4 000 000 （ P/A， r， 5） = 16 000 000（元） 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 r = % 表 141 日 期 收現(xiàn)總額 （ a） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ b） = 期初（ d） % 已收本金 （ c） = （ a）－（ b） 未收本金 （ d） = 期初（ d）－（ c） 20 1年 1月 1日 16 000 000 20 1 年 12 月31 日 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 20 2 年 12 月31 日 4 000 000 1 052 2 947 10 321 20 3 年 12 月31 日 4 000 000 818 3 181 7 139 20 4 年 12 月31 日 4 000 000 566 3 433 3 705 20 5 年 12 月31 日 4 000 000 294 * 3 705 0 合 計(jì) 20 000 000 4 000 000 16 000 000 —— 【正確答案】 （ 1） 201 年 1 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長期 應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 注： 201 年 1月 1日 “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 20 000 000－ “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 4 000 000＝ 16 000 000 （ 2） 201 年 12 月 31日收取貨款和增值稅稅額 201 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅稅額 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 注： 201 年 12月 31 日 “ 長期應(yīng)收款 ” 賬面價(jià)值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 （ 20 000 000－ 4 000 000） － “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額（ 4 000 000－ 1 268 800）＝ 16 000 000－ 2 731 200＝ 13 268 800 注：以后各年會計(jì)處理略。 【例題 1 多選題】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)值為 5000 萬元，分 5年于每年 12 月 31 日等額收取，該批商品成本為 3800 萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為 4500 萬元，不考慮增值稅等因素， 2020 年 1 月 1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（ ）。 4500 萬元 3800 萬元 5000 萬元 3800 萬元 【正確答案】 ABD 【答案解析】 2020 年 1月 1日分錄為： 借：長期應(yīng)收款 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 500 未實(shí)現(xiàn)融資收益 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 800 貸：庫存商品 3 800 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 長期應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目金額，即其賬面價(jià)值＝ “ 長期應(yīng)收款 ” 科目余額 5 000 － “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 科目余額 500＝ 4 500，選項(xiàng) A正確；根據(jù)分錄，增加的營業(yè)成本和減少的存貨均為 3 800 萬元，選項(xiàng) B 和 D 正確；增加的營業(yè)收入應(yīng)為 4 500 萬元，選 項(xiàng) C錯(cuò)誤。 【例題 2 單選題】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為 900 萬元，分二次于每年 12 月31 日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為 810 萬元，不考慮其他因素，甲公司 2020 年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬元。 【正確答案】 C 【答案解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，按照應(yīng)收款的現(xiàn)值或者現(xiàn)行售價(jià)確認(rèn)收入。 （十一）售后回購的處理 通常情況下，售后回購 是售后以 固定價(jià)格 回購，這種情況 不能確認(rèn)銷售收入 ，應(yīng)視為以商品為抵押取得借款的融資行為。購銷差價(jià)作為借款利息，在回購期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例 1424】甲公司在 209 年 6月 1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 1 000 000 元，增值稅稅額為 170 000 元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為 800 000 元。 6 月 1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于 10 月 31日將所售商品回購，回購價(jià)為 1 100 000元（不含增值稅稅額）。甲公司的 賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日，簽訂銷售合同 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000 （ 2）回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，作為利息費(fèi)用，按直線法在 5個(gè)月內(nèi)平攤，每月 20 000元（ 100 000247。5 ） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （ 3） 209 年 10 月 31 日回購 商品時(shí)，支付增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為 1 100 000 元，增值稅稅額為 187 000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 售后回購 20 000 其他應(yīng)付款 —— 乙公司 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 000 （十二）售后租回 售后租回，是指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務(wù)。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購買方又是出租人。 售后租回能否確認(rèn)銷售收入， 應(yīng)該以資產(chǎn)所有權(quán) 上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。 一般情況下，以融資租賃 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當(dāng)于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)銷售損益；以經(jīng)營租賃方式 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬留在出租人即買主，相當(dāng)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認(rèn)銷售損益。但應(yīng)注意兩種特殊情形： （ 1）售價(jià)大于公允價(jià)值的差額，計(jì)入遞延收益，攤銷額調(diào)整折舊費(fèi)用；售價(jià)低于公允價(jià)值，且損失由未來低于市價(jià)的租金來補(bǔ)償，價(jià)差計(jì)入遞延收益，攤銷額調(diào)整租金費(fèi)用。 特殊銷售收入?yún)R總 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 代銷商品 視同買斷（無退貨權(quán)） 發(fā)出商品時(shí) 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時(shí) 收取手續(xù)費(fèi) 收到代銷清單時(shí) 訂貨銷售 發(fā)出商品時(shí) 預(yù)收款 發(fā)出商品時(shí) 分期收款 發(fā)出商品時(shí) 附退貨條件 能估計(jì)退貨可能性 發(fā)出商品時(shí) 不能估計(jì)退貨可能性 退貨期滿時(shí) 需要安檢的 安檢完畢時(shí) 售后回購 一般不確認(rèn)收入 售后租回 一般不確認(rèn)收入 【例題 3 綜合題】（ 2020 年） 18 分 南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為 17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價(jià)格為公允價(jià)格（ 不含增值稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2020 年度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 1 月 31 日，向甲公司銷售 100 臺 A 機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為 40萬元，單位銷售成本為 30 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在 6月 30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為 10%。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A機(jī)器設(shè)備 11 臺并驗(yàn)收入庫， 89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。 （ 2） 3 月 25 日，向乙公司銷售一批 B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為 3000 萬元，銷售成本為2800 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30。 4月 10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 （ 3） 6 月 30 日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司 10 萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng) 50 萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為 35 萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動收益 8萬元。 （ 4） 9 月 30 日，采用分期預(yù)收款方 式向丁公司銷售一批 C 機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為 580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付 50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)與 11 月 30 日支付，并由南云公司發(fā)出 C機(jī)器設(shè)備。 9月 30日，收到丁公司預(yù)付的貨款 290 萬元并存入銀行； 11月 30 日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為 600 萬元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 （ 5） 11 月 30 日，向戊公司出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng) 200萬元已收存銀行；適用的營 業(yè)稅稅率為 5%。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為 500萬元，已攤銷 340萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 萬元。 （ 6） 12 月 1 日，向庚公司銷售 100 臺 D 機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為 2400 萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為 1800 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于 2020 年 5 月 1 日按 2500萬元的價(jià)格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。 12月 31 日，計(jì)提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。 要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會 計(jì)分錄。（ “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，其他科目只需寫出一級科目；答案中的金額單位用萬元表示） 【正確答案】 （ 1）附有銷售退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 2020 年 1月 31日的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 4680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫存商品 3000 借：主營業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 2020 年 6月 30日的賬務(wù)處理： 【答案解析】首先分步完成三筆分錄 反向沖銷預(yù)計(jì)退回分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 編制收到退回分錄 借：主營業(yè)務(wù)收入 440（ 1140 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 44017% ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 440＋ ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 330 貸：庫存商品 330 然后，將上述三筆分錄合并稱為一筆分錄： 【正確答案】 借：庫存商品 330 應(yīng)交稅費(fèi) — — 應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)收入 40 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 應(yīng)收賬款