銷售與收款循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 75 000 （ 4）調(diào)整盈余公積 借：利潤分配 ——未分配利潤 7 500 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 7 500 2．審計(jì)調(diào)整分錄 （ 1）調(diào)整預(yù)收款項(xiàng)、營業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)。 借：預(yù)收款項(xiàng) 117 000 貸：營業(yè)收入 ——主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 17 000 （ 2）調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 25 000 （ 3）調(diào)整盈余公積 借：提取法定盈余公積 7 500 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 7 500 （二）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ? 1．獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符合。 ? 2．計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有應(yīng)查明原因。 ? 3．檢查其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，并抽查原始憑證予以核實(shí)。 ? 4．對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。 ? 5．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。 ? 6．確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。 審計(jì)案例 ——其他業(yè)務(wù)收入審計(jì) 【 基本案情 】 在 ABC公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 審閱 “ 原材料 ——R材料 ”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn) 12月生產(chǎn)領(lǐng)用 R材料比以前月份大幅度增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑可能有問題，于是 調(diào)閱了相關(guān)記賬憑證 。發(fā)現(xiàn)一張金額特別大的記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 1 000 000 貸：原材料 ——R材料 1 000 000 ? 后附領(lǐng)料單一張，領(lǐng)料單注明系生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，其金額為 1 000 000元。 審計(jì)案例 ——其他業(yè)務(wù)收入審計(jì) ? 為了查明原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 調(diào)閱 了“在產(chǎn)品臺(tái)賬（在產(chǎn)品收發(fā)存賬）”，發(fā)現(xiàn)本月在產(chǎn)品數(shù)量沒有大幅度增加。 詢問 車間領(lǐng)料人員，證實(shí) 12月領(lǐng)用 R材料數(shù)量基本與上月相當(dāng)。至此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑該批材料屬于銷售引起減少，于 是 調(diào)閱 了“銀行存款日記賬”，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)記錄。最后經(jīng) 多次詢問 會(huì)計(jì)人員、倉庫管理人員等有關(guān)人員，得知：因20 8甲產(chǎn)品將停產(chǎn)， 20 7年 12月份處理了多余D材料，銷售款 2 340 000元存入公司小金庫，銷售時(shí)未開具增值稅專用發(fā)票。 ? 經(jīng)了解， D材料增值稅適用稅率為 17%， 12月份甲產(chǎn)品已全部完工，發(fā)出甲產(chǎn)品成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)， 12月月初甲產(chǎn)品結(jié)存 5000件，本月銷售4000件。 審計(jì)案例 ——其他業(yè)務(wù)收入審計(jì) 【 存在問題 】 ? （ 1）材料銷售應(yīng)核算其他業(yè)務(wù)收入和增值稅（銷售稅額），并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。該公司將銷售的材料作為生產(chǎn)領(lǐng)用核算，隱瞞了收入，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，在性質(zhì)上屬于偷稅行為。 ? （ 2）該公司將材料銷售款存入小金庫，違背了國家財(cái)經(jīng)法經(jīng)規(guī)定。 【 審計(jì)意見 】 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，及時(shí)將材料銷售款存入公司銀行賬戶，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。 審計(jì)案例 ——其他業(yè)務(wù)收入審計(jì) 【 調(diào)整分錄 】 ? （ 1）調(diào)整營業(yè)收入、應(yīng)交稅費(fèi)和貨幣資金（（假定款已存入公司銀行賬戶） ? 應(yīng)核算的其他業(yè)務(wù)收入 =2 340 000 / （ 1+17%） =2 000 000（元） ? 應(yīng)核算的增值稅銷售稅額 =[2 340 000 / （ 1+17%） ] 17%=340 000（元） ? 借：貨幣資金 ——銀行存款 2 340 000 ? 貸：營業(yè)收入 ——其他業(yè)務(wù)收入 2 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 340 000 ? （ 2）調(diào)整存貨和營業(yè)成本 ? 借：營業(yè)成本 ——其他業(yè)務(wù)成本 1 000 000 ? 貸：存貨 ——庫存商品 1 000 000 ? 同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用、盈余公積等財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。 注意： ? 審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本賬戶錯(cuò)弊，應(yīng)當(dāng)調(diào)整哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)視具體情況而定。如果該批產(chǎn)品在報(bào)告日尚未完工，應(yīng)調(diào)整存貨項(xiàng)目（生產(chǎn)成本調(diào)整）；如該批產(chǎn)品已完工，應(yīng)考慮先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本法下），決定是調(diào)整存貨（庫存商品調(diào)整），或是調(diào)整營業(yè)成本。與之類似賬戶還有原材料、制造費(fèi)用、庫存商品等。 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) ? 一、 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) ? 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 一、 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) ? (1) 確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款是否存在。 ? (2) 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有。 ? (3) 確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整正確。 ? (4) 確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)。 ? (5) 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)。 ? (6) 確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確。 ? (7) 確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng) 。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 1. 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 2. 分析應(yīng)收賬款賬齡 ? 應(yīng)收賬款的 賬齡 ，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析應(yīng)收賬款賬齡，可以分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，還可以確定函證對(duì)象。 應(yīng)收賬款賬齡分析表 顧客名稱 期末余額 賬 齡 1年以內(nèi) 1～ 2年 2～ 3年 3年以上 合 計(jì) 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 ? 3. 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序 ? （ 1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因。 ? （ 2）在明細(xì)表上標(biāo)明重要客戶，并編制重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，必要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性。 ? （ 3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 ? 4．函證應(yīng)收賬款 ? 函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中最重要的一項(xiàng)審計(jì)程序。 ? (1)函證的目的。 應(yīng)收賬款函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 4．函證應(yīng)收賬款 (2)函證的范圍和對(duì)象 ? 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股 5%以