我國中小企業內部會計控制存在問題及對策(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 由于供應部門的弄虛作假與失職造成購進材料質次價高，會計部門仍需照價付款等狀況。有的企業只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，這樣就可能為企業帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。（二）組織機構設置不合理，內部管理職責不清中小企業處于創業初期，資金上的困難迫使中小企業來控制成本，其方法往往是控制員工人數。中小企業因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難。因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。同時，由于中小企業大多是個人企業或家族經營，所以企業主有家長式權威，往往一個人決定企業的重大決策和措施，往往憑主觀意見分派職權，因此此階段企業“人治”色彩濃重，缺乏規范的管理制度。（三）管理者對內部會計控制認識薄弱首先，由于中小企業組織結構簡單，經營權與所有權高度集中，領導者下達的各項指令執行能夠快速落實，所以管理人員認為在中小企業沒有必要建立內部會計控制。再有，中小企業資金有限，出于節約人工成本考慮不易建立完備的內部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業不可能建立內部會計控制。還有，一些企業管理者對內部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全；相當一部分管理者還認為會計控制不過就是一堆堆文件、手冊和制度，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算；有時甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性。（四）內部會計控制人員素質有待進一步提高就大多數中小企業而言，在創業期，員工文化素質和思想素質不夠高，業務知識相對落后。企業領導人的經營管理水平也不夠高，獨斷專行。隨著中小企業業務發展的需要，從社會上招聘了大量人員。但其中也包括了一些未受過系統教育培訓、會計技能不高的人員，從而造成了企業隊伍整體素質的參差不齊，同時也助長了企業會計信息失真行為的發生，進而給內部會計控制制度的貫徹執行帶來許多隱患。同時出于對成本的考慮，中小企業容易忽視對員工的培訓、后續教育以及職業道德方面的教育等。三、我國中小企業內部會計控制問題的原因分析從我國的實際情況來看之所以內部會計控制沒有起到作用以致嚴重失控，主要原因在于：（一）內部會計控制制度設計不全面1．從目前會計制度設計實務看，企業較注重財務收支審批制度、現金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監督方面制度的制定目前大多數企業未建立較為完整的賬務處理程序制度，甚至為數不少的單位根本就沒有這方面的制度，因而造成會計核算行為的隨意性。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務不實等，如此等等。2．內部會計控制制度建設滯后不能適應新的經濟情況互聯網迅猛發展，會計電算化越來越普及，電子商務迅速興起，對內部會計制度建設也提出了更高的要求。但從目前來看，面對層出不窮的經濟新情況，內部控制制度建設嚴重滯后。由于內部控制制度建設的滯后性，經濟生活當中出現了一些新問題。如財務人員利用專業會計軟件公司的技術人員更改原始電子賬簿，制造虛假會計信息，使會計信息嚴重失真并很難恢復到真實情況。（二）公司治理結構不合理我國的絕大多數中小企業選擇了有限責任公司的組織形式。從理論上說，作為現代企業制度典型代表的有限責任公司應該依靠股東會、董事會和監事會的監控力量，但是由于受家族控制企業思想的制約，企業的股東會、董事會和監事會，往往是虛設的，是一種擺設，在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。作為所有者代表的公司董事會很大程度上掌握在內部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。董事會的監控作用嚴重弱化，“董事不懂事”，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構，實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事物的總經理班子在企業的實際管理中職責重復，“一套人馬兩塊牌子”。這種責權不清的公司治理結構，導致已有的內部會計控制系統如“空中樓閣”，形同虛設。（三）缺乏適合我國中小企業規模和產權性質的內部會計控制模式目前，我國也有相當一部分中小企業建立了內部會計控制，但是它們沒有能夠根據企業的實際情況來設置內部會計控制，而是照搬照抄了大公司的內控制度。中小企業礙于規模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細密，從而使得內部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設。同時他們又沒有針對本企業管理中最薄弱的環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定企業切實有效的控制制度，使得一些基本的內部會計控制制度也殘缺不全，控制點亦不明確，或關鍵控制點出現死角。（四）用人觀念相對落后中小企業在用人機制上重視忠誠度而不重視才能，企業的大多數關鍵崗位都是由家族成員擔任。在會計人員任用上，中小企業最常見的做法是用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計。這些人員有在稅務部門工作的，有在大型企業財務部門工作的，有在會計事務所工作的，一般定期來做賬。很多中小企業家表面上看都非常重視人才，但實際上大多數企業都非常缺少人才，尤其是私營企業，很多私營企業家認為單憑高薪就可以吸引優秀人才為企業服務，而沒有從思想上真正重視和尊重人才。而且優秀人才也不太信任私營企業，其根本原因就在于企業家的用人觀念相對落后，認為員工和企業的關系只是勞動力的雇傭關系。另外私營企業任人唯親的用人方式，使優秀人才從思想上并沒把自己