小企業會計準則范本(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 計制度會計科目小企業會計準則會計科目轉換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱　　　一、資產類　　一、資產類　61111應收票據51121應收票據　71121應收股息81131應收股利　91132應收利息　81131應收賬款61122應收賬款　71123預付賬款　91133其他應收款101221其他應收款　101141壞賬準備　　　　四、存貨　　存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產?！　⌒∑髽I的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等?！　≡牧?，是指小企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等?！　≡诋a品，是指小企業正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品?！　“氤善?，是指小企業經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。　　產成品，是指小企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品?！　∩唐?，是指小企業（批發業、零售業）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。　　周轉材料，是指小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等?！　∥屑庸の镔Y，是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！　∠男陨镔Y產，是指小企業（農、林、牧、漁業）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。　?。ㄒ唬┐尕浀娜〉谩　⌒∑髽I取得的存貨，應當按照成本進行計量。　　　　外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額?！　。?）材料采購（1401）　　“材料采購”科目核算小企業采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。　　①小企業外購材料，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。　　材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　蚬獑挝?、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理?！　、谠履?，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：　　——對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總。　　借：原材料（周轉材料）（計劃成本）　　　　材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）　　　　貸：材料采購　　　　　　——對于尚未收到發票賬單的收料憑證　　借：原材料（周轉材料）（計劃成本）　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。　?、鄄牧喜少徠谀┙璺接囝~，反映小企業已經收到發票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本?！　。?）在途物資（1402）　　本科目核算小企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本?！　⌒∑髽I（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算?！　　咎崾尽恐挥信l和零售業，發生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業的小企業，發生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算?！　、傩∑髽I外購材料、商品等物資，應當按照發票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。　　材料已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。　?、谠履瑧獙}庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進行匯總：　　——對于收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應當按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目?！　　獙τ谏形词盏桨l票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。　?、墼谕疚镔Y期末借方余額，反映小企業已經收到發票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。　　【例題3綜合題】甲企業為一般納稅人，并執行小企業會計準則，2013年3月22日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為40 000元，增值稅額為6 800元。發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）?！　〖灼髽I2013年3月22日的賬務處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　承【例題3】，如果購入材料的發票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到?！　〖灼髽I應于收到發票等結算憑證時進行如下賬務處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000　　承【例題3】，如果購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業應按暫估價入賬，假定其暫估價為38 000元。　　甲企業應于3月末應進行如下賬務處理：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　38 000　　4月初將上述會計分錄原賬沖回：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　38 000　　在收到發票等結算憑證，并支付貨款時：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　　　通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用?！　〗涍^1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等?！　∑髽I委托加工物資（1408）　　本科目核算小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算?！　、侔l出委托加工的物資材料時　　借：委托加工物資（實際成本）　　　　貸：原材料　　按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。　　②支付運輸費、加工費　　借：委托加工物資　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款　　需要繳納消費稅的　　——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本　　借：委托加工物資　　　　貸：應付賬款（銀行存款）　　　　　　——委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的　　借：應交稅費——應交消費稅　　　　貸：應付賬款（銀行存款）　　③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資　　借：庫存商品（原材料）　　　　貸：委托加工物資　?、懿捎糜媱澇杀净蚴蹆r核算的　　借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）　　　　材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）　　　　貸：委托加工物資（實際成本）　　　　　　商品進銷差價（通常應當在貸方）　　采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價?！　、菸屑庸の镔Y期末借方余額，反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本?！　。瑧敯凑赵u估價值確定。　?。号c勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用?！　　跋男陨镔Y產”（1421）科目來核算所發生的消耗性生物資產的業務　　自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：　?。?）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用?！　。?）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。　　（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用?！　。?）水產養殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。　　，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。　　（二）存貨的發出　　小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。　　對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本?！　τ谥苻D材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記?！　τ谝咽鄞尕?，應當將其成本結轉為營業成本?！　。ㄈ┐尕浀某杀竞怂恪　⌒∑髽I應當根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業的成本核算對象、成本項目和成本計算方法?！　⌒∑髽I發生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集?！　。?）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本?！　。?）屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發生的生產成本。　　（3）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的成本。　?。ㄋ模┐尕浀臍p及盤盈盤虧　　存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。　　盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。　　 存貨盤盈存貨盤虧、毀損借：原材料等　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢　　貸：營業外收入借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　貸：原材料借：其他應收款（銀行存款）（責任人賠償等）　　營業外支出　　貸：待處理財產損溢　　（五）庫存商品的核算規定　?。?405）　　本科目核算小企業庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！　〗邮軄砹霞庸ぶ圃斓拇破泛蜑橥鈫挝患庸ば蘩淼拇奁罚谥圃旌托蘩硗瓿沈炇杖霂旌?，視同小企業的產成品，也通過本科目核算?！　】梢越祪r出售的不合格品，也