建設項目全過程跟蹤審計吳芳(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。 ? 建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。 三峽工程合同項目內部審計 ? 主體工程審計難點 ? 三峽工程主體工程金額大 (一般投資在億元以上 )，合同時間長 (3年以上 )，在合同執行中，由于業主、地質、地形變化，設計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務決算審計的辦法，審計風險大： ? (1)時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當事人 (施工單位項目管理人員，監理人員，業主項目管理人員 )都經過了調整，給了解合同實施的有關情況帶來不便； ? (2)合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎工作混亂，審計起來不確定因素太多。 ? 解決主體工程審計的辦法，只有全過程跟蹤審計，不能只局限于事后審計。 建設項目審計關系 審計主體：國家 、 民間 、 內部審計 審計客體：建設單位 審計授權或委托人：法律 、 業主 。 審計關系 審計授權 或委托人 審計主體 忠實看守人watchdog 審計客體 “三位一體” 建設項目還是建設單位 ？ 法律、法規？誰委托？ 跟蹤審計主體的合理選擇 ? 對于政府部門和國有企事業單位投資的重點建設項目，宜由社會審計組織和內部審計機構組合審計。 審計主體 政府審計機關 社會審計組織 內部審計機構 企業投資為主的競爭性項目 本單位本系統內投資建設的所有建設項目 基礎性和公益性項目 理論上最具有跟蹤審計的優勢 外包 外包 組合審計 建設工程審計的現狀 ? 國家審計、社會審計、內部審計工作定位不準、職責不清、責任及風險范圍不明。 ? 審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經濟活動，表現在建設工程上也就是建設資金的活動， ? 審計的主要職能 ? 國家審計：監督、管理 ? 內部審計：監督、評價 ? 社會審計：監督、鑒證 3建設項目跟蹤審計的主要內容和方法 ? 投資立項審計 ? 設計審計 ? 招投標階段審計 ? 實施階段審計 ? 竣工決算階段審計 建設項目投資立項審計 ? 投資立項審計主要內容 ? 可行性研究前期工作審計。即檢查項目是否具備經批準的項目建議書，項目調查報告是否經過充分論證； ? ㈡可行性研究報告真實性審計。即檢查市場調查及市場預測中數據獲取方式的適當性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測試。 ? ㈢可行性研究報告內容完整性審計。 建設項目投資立項審計 ? 可行性研究前期工作審計 ? 檢查項目是否具備經批準的項目建議書，項目調查報告是否經過充分論證； ? 可行性研究報告真實性審計 ? 檢查市場調查及市場預測中數據獲取方式的適當性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測試。 建設項目投資立項審計 ? 可行性研究報告內容完整性審計 ? 檢查可行性研究報告是否具備行業主管部門發布的 《 投資項目可行性研究指南 》 規定的內容； ? 檢查可行性研究報告的內容； ? 可行性研究報告科學性審計； ?可行性研究報告投資估算和資金籌措審計； ?可行性研究報告財務評價審計 ； ?決策程序的審計。 投資估算的相關知識 投資構成 估算方法 說明 固定 資產 投資 (工程 造價 ) 1設備工器具購置費 設備購置費估算法、生產能力指數法、系數估算法等 （ 1）、（ 2）、（ 3）及基本預備費構成固定資產靜態投資估算。 漲價預備費、建設期利息和固定資產投資方向調節稅構成動態投資部分 2建筑安裝工程費 估算指標法、生產能力指數法、系數估算法等 3工程建設其他費用 一般以 (1)+(2)之和為基數估算 4預備費 基本預備費 [1+2+3]*基本預備費率 漲價預備費 復利計算 5建設期貸款利息 (年初借款本算累計額 +1/2本年借款額 )*年實際利率 6投資方向調節稅 [1+2+3+4]*投資方向調節稅率 流動資金 分項詳細估算法、擴大指標法 總投資 =固定資產投資 +流動資金 流動資金是指項目投產后，用于購買原材料、燃料、支付工資及其他經營費用等所需的周轉資金。 投資立項階段的審計 ? 建設資金來源的審計 ? 和項目概算結合審計，確定概算值，落實建設資金到位情況。 ?核對國債資金和地方配套的比例，嚴格規定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設資金審計的重點。 ?檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理。 ? 建設資金是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。 設計審計 ? 從設計收費、設計程序和設計單位的資質級別認定等方面開展對設計質量的審計工作。 ? 設計審計能否再深入一些 ? ? 從建設項目內部控制制度審計入手，強化建設單位注重設計工作的意識，推動建設單位自覺加強對設計工作的監督和管理。 ?設計招標投標責任制、總工程師審核制、限額設計制度等 ? 加強內部審計。 ? 延伸造價審計。 ? 加大引進工程技術人員進入審計機關的力度，盡快充實技術審計力量，調整技術審計知識結構，促進審計機關實施設計工作審計能力的全面提高。 關于設計概算審計 ? 審查建設規模、標準 ? 如概算總投資超過原批準投資估算 10％以上，應進一步審查超估算的原因。 ? 審查設備規格 、 數量和配置 ? 審查工程費 ? 審查計價指標 ? 審查其他費用 ? 工程建設其他費用投資約占項目總投資 25％ 以上 ， 必須認真逐項審查 。 有無隨意列項 、 有無多列 、 交叉計列和漏項等 。 招投標階段的審計 ? 檢查招投標程序及其結果是否合法、有效 ? 招投標前審計監查 ?招標方式的審計 ? 是公開招標還是邀請招標 ? 《 中華人民共和國招標投標法 》 第一章總則第三條規定 :“在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標 : ? (一 )大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目 。 ? (二 )全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目 。 ? (三 )使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。 ? 審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標代理機構 (中介組織 )辦理招標事宜 招投標階段的審計 ? 檢查招投標程序及其結果是否合法、有效 ? 招投標前審計監查 ?招標程序的審計 ? 審查招標單位編制的招標文件是否已經批準，是否按規定發布招標公告或發出招標邀請書，其內容是否合規，合法，是否與招標方式的相應規定一致。 ? 審查招標單位出售、發布的招標文件是否符合規定要求，是否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。 ? 審查工程招標工作人員的內部控制情況，看是否作到權責分離。 招投標階段的審計 ? 檢查招投標程序及其結果是否合法、有效 ? 招投標前審計監查 ?標底的審計 ? 審查編制標底依據的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合法有效 。