現金流量表公式總結(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初數相抵減獲得。處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業外支出1000、貸：固定資產10000 顯然，企業的凈利潤=1000元。同時，企業產生的現金流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現金流量凈額仍為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得出經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產、無形資產及其他長期資產的收益（1000）若企業在同一期間既實現處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。固定資產報廢ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：經營活動現金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失財務費用ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=1000元。由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流出1000元，但卻不屬于經營活動現金流出，故企業的經營活動現金流量凈額為0。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋財務費用（1000）財務費用可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指因籌資活動而產生的財務費用。投資損失（減：收益）ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目，屬于投資活動現金流，“取得投資收益收到的現金”假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業的凈利潤=1000元。雖然企業收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0。因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。遞延稅款貸項（減：借項）假設企業本期產生應納稅的時間性差異為1000元，企業的所得稅率為30%，企業已于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業的凈利潤為0元。企業卻因交納所得稅而產生現金流出300元，故企業的經營活動現金流量凈額為300元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：經營活動現金流量凈額（300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產生遞延稅款貸項則正好相反，即經營活動現金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。 遞延所得稅資產減少ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目確認壞賬損失 借：遞延所得稅資產 100貸：所得稅費用凈利潤100，但是實際沒有現金流入，所以。經營活動現金流量凈額=凈利潤（100）遞延所得稅增加（100）=0 遞延所得稅負債增加ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債 100凈利潤=100，但是實際沒有現金流入，所以，經營活動現金流量凈額=凈利潤（100）+遞延所得稅負債（100）存貨的減少（減：增加）ok 減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分錄如下：借：主營業務成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為1000元。但該分錄中并未出現現金資產，故企業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）假設企業本期以存款購入存貨3000元，此外企業未發生任何其他經濟事項，則企業應編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000貸：應付賬款 3000則“經營性應付項目”及應付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現金流出也是=0，按規則，存貨增加需要減去，經營性應付增加需要加上，則經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經營性應付項目的增加對現金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現金流出，那么經營活動現金流就等于=凈利潤（0）存貨增加（3000）=3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應付賬款”，則沒有現金流出，那么經營活動現金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經營性應付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。不過從分錄：借：存貨貸：應付賬款來看，確實沒有現金流，則好似存貨的增加和經營性應付項目的增加不用列示在現金流量表補充資料里去做現金流的抵消，也可以判斷這項業務對現金流量影響為0，但實際上無法確認每一筆存貨和應付賬款的一一對應關系，只能從總量上的變化進行加減了。同時按照公式做，兩者增加對現金流量影響也是0，也是對的。）Conclusion:經營性應付項目是與存貨相補充的顯然，企業的凈利潤為0元。但企業因購貨而支出現金3000元是經營活動的現金流出，故企業經營活動現金流量凈額為3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：經營活動現金流量凈額（3000）=凈利潤（1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。企業會計準則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產經營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發生了現金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應該扣除（實際發生了現金流，但凈利潤中沒有包含即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時應結轉的相應的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。（為什么呢？）因為：首先：存貨年初存貨年末就是假設所有存貨減少都是結轉成本，從而減少凈利潤但不減少影響現金流量，所以把這個差額都加回來。第二，在建工程領用存貨導致的存貨減少不是結轉成本從而不減少利潤，也不減少現金流量。從而對凈利潤和現金流量都沒有影響。所以要在存貨年初存貨年末的基礎上減去不屬于經營活動減少的存貨金額。采用公式計算填列法。填列數（A）＝{年初數－[年末數177。不屬于經營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當A＞0時，應在“存貨減少”項目處填正數；當A＜0時，應在“存貨減少”項目處填負數。1經營性應收項目的減少（減：增加）ok經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。經營性應收項目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要扣除。分析：假設企業收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：應收賬款1000 顯然，企業的凈利潤為0。但企業通過收回欠款而獲得經營活動現金流入1000元，故企業的經營活動現金流量凈額為1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應收項目的減少之間的關系為： 經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經營性應收款項的減少（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的增加在具體編制該項目時，經營性應收項目的增加或經營性應收項目的減少是指經營性應收項目增減相抵后的凈變化額。1經營性應付項目的增加（減：減少）經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。經營性應付項目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，因此，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。當期末小于期初，說明本期支付的現金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結轉的），在將凈利潤調節為經營活動現金流量時需要扣除。）分析：假設企業計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業未發生任何其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應交稅金應交所得稅1000 顯然，企業的將利潤為1000元。但由于企業并未支付該所得稅，企業未發生任何經營活動現金流量，即企業的經營活動現金流量凈額為0。故經營活動現金流量凈額、凈利潤及經營性應付項目的增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經營性應付項目的增加（1000）同理可得：經營活動現金流量凈額=凈利潤－經營性應收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經營性應付項目的增加或經營性應付項目的減少是指經營性應付項目增減相抵后的凈變化額。三、實例解析現金流量表補充資料的編制（二）疑難解析現金流量表補充料各項目的編制，雖然在現金流量表補充資料中已有明確規定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內容，《企業會計準則現金流量表》及其《指南》均未做詳細解釋，而直接法下現金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制繼續為大家做些分析，以供參考。壞賬準備ok 假設企業當期計提壞賬準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：壞賬準備1000 則企業的凈利潤為1000元，同時資產負債表中的應收賬款項目為1000元，即經營性應收項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按經營性應收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆壞賬準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與經營性應收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。由于資產負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇經營性應收項目的減少項目作為調整項目更為快捷。該例調整如下：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經營性應收項目的減少（1000）因此，計提的資產減值準備項目不應再包括計提的壞賬準備內容。存貨跌價準備假設企業當期計提存貨跌價準備1000元，此外無其他交易事項，企業應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 則企業的凈利潤為1000元，同時資產負債表中的存貨項目為1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調整為經營活動現金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產減值準備項目還是按存貨項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調整呢？如果兩個同時考慮，則結果如下：經營活動現金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產減值準備（1000）＋存貨的減少（1000）顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業只是計提了一筆存貨跌價準備，并未發生任何經營活動現金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。故只能在計提的資產減值準備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。由于資產負債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準備后的凈額列示，計提的存貨跌價準備不能直接從資產負債表中獲得，故上述調整公式應選擇存貨的減少項目作為調整項目更快捷。該例調整如下：