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【導讀】時代光華管理課程：全面預算管理

　　

【正文】 ，要對董事會提出的目標利潤進行可行性分析測算。 （ 1）與歷史數據進行對比 判斷目標利潤及其相關指標增長幅度可得性。因為要實現目標利潤，收入要增長多少，成本費用要控制在什么水平，要看有沒有可能性 （ 2）與同行業水平比較 判斷目標利潤及其相關指標增長幅度可能性。 第 16 頁 共 41 頁 （ 3）與公司銷售部門座談 討論實現目標利潤預計的銷售量、銷 售收入的可能性。因為要實現這么多的銷售利潤，收入肯定要增加，增加市場有沒有容量，有沒有可行性，要進行分析測算； （ 4）另外與公司的生產部門、物資采購部門的人員座談 討論實現目標的利潤產量，原材料的能源供應，以及產品成本的可能性。因為生產部門主要是生產過程的消耗，這個原材料能源都是非常關鍵的。能源短缺，原材料短缺，最后限制產銷量，產銷量實現不了收入也實現不了。 （ 5）與影響企業經營效益的 其他 管理部門座談 判斷目標利潤相關指標實現可能性。 經過分析測算，目標利潤及相關指標是不可行的，則提出修改意見，上報董事 會，重新確定目標利潤。 上述過程可能會出現多次反復。 大公司重點放在目標利潤的反復測算上，小的公司實際上在確定目標利潤同時，也就把收入成本費用這些基本的數據控制了。所以，企業做預算管理的時候，首先考慮明年到底要達到什么目標，這個目標利潤要達到什么水平，同時收入成本費用要控制在什么水平。這些指標經過測算之后，更加科學合理。 （四） 銷售額的測算方法 目標利潤如果定下來了，那么相應的目標銷售收入、銷售額、銷售量的目標，成本費用目標也就是目標的銷售額、目標的銷售量，目標成本、目標費用，這些指標都要確定。所以，首先 要確定銷售額、銷售量指標，一般由公司的預算委員會領導的預算小組確定目標利潤，來確定實現目標利潤的銷售額和主要產品的銷售量。 通常有幾種計算方法，計算方法計算出來以后，還要做一些分析測算。測算方法有幾種： （ 1） 量本利分析法 量本利分析法就是根據固定成本變動成本的成本率來計算。一般來講，就是固定資本加上目標利潤，除以 1減變成成本率，就是實現目標的銷售額了。 【案例 1】 企業上一年度的銷售收入 8000 萬元，固定成本 2400 萬元，變動成本 4800 萬元，預算年度目標利潤1000 萬元，測算預算年度銷售額。 預算年度銷售額 =（ 2400+1000）247。（ 14800/8000） =3400247。 =8500（萬元） 8500萬，這種測算假定條件是，變動成本不變動、固定成本不增加，但是實踐中不是這樣的，肯定要發生變動，原材料漲價，工資增加，這里面考慮變動率也可以，比如變動成本要增長 3%，在原來的基礎上， 乘以 1加 3%，就算出變動成本率，固定成本可能有所增長，相應銷售收入要增加。 企業會計核算不是按照變動成本法算的。大量的成本不是完全固定的，里面有固定的，也有變動的部分，這樣分解起來難度比較大。 （ 2） 銷售利潤 率法 第 17 頁 共 41 頁 利潤總額比銷售收入總額，這就是銷售利潤率。這種情況也是假定成本不變的情況下，實際有時候還要做調整。 【案例 2】 企業上年銷售收入 16000萬元，營業利潤 1500萬元，預算年度目標利潤 2020萬元，測算預算年度銷售收入。 銷售利潤率 =1500247。 16000=% 預算年度銷售收入 =2020247。 % =21333（萬元） 這樣算出來結果，只是給出一個范圍，就是今年在保持去年銷售利潤率的水平基礎上，要達到 21333萬才能完成 2020萬利潤。這是大概的計算，跟實際還有很多差別，因為每年的產品 都有變化。對運用上述各種方法測算出的實現目標利潤的銷售額指標，召集銷售部門人員進行分析，論證，聽取銷售部門人員的意見，預測和判斷實現銷售收入指標的可能性。如果與銷售部門預測的可能性相距太大，則要修改目標利潤和銷售收入指標。 （五） 銷售量 的計算 市場很難判斷，但是大概可以判斷一下，辦法有幾個： 做年度預算的時候，不可能很準確，同時要做銷售收入還要考慮產品的銷售數量，編制年度銷售收入的時候，不光有銷售收入指標，還應該有產銷量的指標。產量指標、銷售指標，還要說銷售部門對實現目標利潤銷售額分析以后，要分解轉換成主 要產品的銷售量，那么實際上對銷售額論證的時候，其實也根據主要產品銷售額來測算銷售收入。前面是根據目標利潤公式算的，實際上銷售部門的并不要考慮，它要考慮現有產品能賣出多少，上年賣出多少，現在賣出多少，只能按這個考慮，所以在計算銷售收入的時候，很多都考慮具體品種的銷售量。實際上銷售部門在分析這個問題時，已經考慮這個問題了。 （ 1） 測算主要產品的銷售量 銷售部門對實現目標利潤的銷售額分析，要分解轉化成主要產品的銷售量。實際上銷售部門在對銷售額進行論證時，就是根據主要產品的銷售量來測算銷售收入實現的可能性。 對 銷售量也可以做一個測算，有幾種情況： ? 單一品種生產的銷售量測算 有些品種很單一，那么實現目標利潤的銷售量就用固定成本加目標利潤除以單價減單變，就可以算出來了； 【案例 3】 企業產品的銷售單價是 120元 /件，單位變動成本是 80 元 /件，固定成本 1000萬元，預算年度目標利潤 800 萬元，測算預算年度產品的銷售量。 預算年度產品銷售量 =（ 10000000+800000） /（ 12080） =450000（件） ? 多品種生產的銷售量測算 多品種生產的企業預算期銷售量測算，簡單的方法是增長百分比法。即按上年銷售 利潤率計算預算期實現目標利潤的銷售收入以及預算期銷售收入增長率（變動率），然后分別計算各種產品的產銷量。 預算期銷售增長率（變動率） =實現目標利潤的銷售收入 /上年實際銷售收入 第 18 頁 共 41 頁 某種產品預算銷售量 =該產品上年銷售量銷售增長率 【案例 4】 企業生產 3種產品，甲產品上年銷售 5000件，單價 200元；乙產品銷售 1600件，單價 250元；丙產品銷售 4000件，單價 50 元；上年實現利潤 202000元，預算年度目標利潤 300000元，測算預算年度的產銷量。 上年銷售收入 =5000 200+1600 250+4000 50=1600000（元） 上年銷售利潤率 =202000247。 1600000=% 預算年度銷售收入 =300000247。 %=2400000（元） 預算期銷售增長率 =2400000247。 1600000=150% 甲產品預算期銷售量 =5000 150%=7500 件 乙產品預算期銷售量 =1600 150%=2400 件 丙產品預算期銷售量 =4000 150%=6000 件 產品銷售量的預測難度較大，因為市場需求變化很難準確把握，許多定量預測的方法都需要根據經驗判斷來進行修正。 在確定產品銷售量時往往要對產品品種 進行確定，需要根據市場需求預測和實際銷售情況，確定預算期的主導產品、發展產品、保留產品和淘汰產品。 （六） 確定成本費用 成本費用指標測算方法 （ 1） 倒擠法 也就是確定企業目標成本費用。 目標成本費用＝預計銷售收入－目標利潤－稅金 首先確定目標利潤，用預計銷售收入減目標利潤，前面已經把目標利潤確定下來了，現在可以倒擠了，就是用預算銷售收入減目標利潤減稅金，根據目標利潤測算出收入。 這種方法比較符合市場競爭要求，因為競爭很多是價格的競爭，沒有成本優勢就很難有優勢。當年安鋼在講成本管理時，它的預計銷售收入用市場 可以接受價，低價保證目標利潤實現，所以成本更具有挑戰性。 倒擠法還有一層含義是：推墻入海。即把市場競爭引到企業內部來，過去在成本管理中，在產品定價的時候用成本加成法，價格等于成本乘以 1加利稅率。 【案例 5】 如果產品成本 2020 元一噸，利稅是 25%，定價定到 2500 元。過去定位價格以后報到物價部門，報到有關上級管理部門，采用成本加成法。 但是在市場經濟的今天，價格都是市場競爭結果，前一年成本 2020元，價格定在 2500元，現在市場上同樣型號最高價 1900元，別說 2500元一噸，就是 2020元一噸的成本價都 沒人要。必須按市場價格倒推，企業降低成本壓力非常大，要降低 3000萬的成本才能保證目標利潤實現。 倒擠法比較符合市場競爭要求，價格背后是成本的競爭，沒有成本優勢很難有市場優勢。這種方法對控制成本是很起作用的。在制定年度預算的時候，一般用倒推法，把總的成本費用確定下來。 （ 2） 成本費用利潤率法 根據上年的成本費用利潤率和目標利潤測算成本費用總額。 第 19 頁 共 41 頁 這根 據百分比的方法一樣，先計算上年實際利潤率成本費用利潤率，然后利潤總和除以成本費用總和，那么計劃期的成本費用利潤率考慮降一點或增加一點，就要考慮實際情況，再乘上 1加增長率。目標成本費用就等于目標利潤除以計劃期的成本費用利潤率。 （ 3） 銷售毛利率法 目標主營業務成本＝預計銷售收入（ 1－銷售毛利率） 毛利率一般來講有一定的挑戰性，毛利率很低，銷售量很大才能完成銷售目標，成本費用控制壓力比較大。 這些都是統計推斷的方法，而不是會計借貸法，財務人員必須要懂得管理會計才能做預算。預算和財務會計是不同的思路，不同方法 ，原則也不同。管理會計不受會計準則的約束，這是跟財務會計最大的區別，管理會計是從管理角度考慮如何有利于管理，怎么管理需要的數據，怎么能夠弄清楚就怎么做，可以不受財務會計準則的要求，預算是管理會計范疇。 第二個計算你的目標成本，因為在做預算的時候，只是大體的測算一下，不太準確，實際上算出來的成本和實際成本是有差異的。 （七） 確定現金回款指標 根據計劃期銷售收入增長情況，應收帳款實際占用水平，確定計劃期現金回款指標。 有些企業應收帳款比較多，銷售收入并不等于現金回款。如果銷售收入應收帳款很多，利潤就不真實，必須 考慮現金回款指標。那么根據我們計劃銷售收入增長情況，應收帳款占有水平來確定計劃期現金回款指標，也是非常重要的。 （ 1） 銷售回款百分比法 銷售回款額＝預計銷售收入銷售回款百分比 銷售回款百分比＝現金回款額247。銷售總額 銷售額比較大的，應收賬款比較多的企業，可以規定企業的應收賬款周轉率、存款周轉率、應付賬款占有額、存款占有額，以這些指標來控制。 銷售收入最應該有現金流入是非常必要的，如果沒有現金回款這個指標，最后企業可能利潤很多但是沒有錢，資金周轉很困難，所以必須要把指標放下來。通過現金有了現金利潤，才是真實 的利潤。 在確定年度經營指標的時候，不光考慮這些指標，還有考慮技術開發、新產品目標，確定質量安全環保目標，另外還要確定技術改造、設備更新指標目標 ，這些指標通常跟后面的資本運算是相互對應的。這些指標都是圍繞著總的目標利潤的，因為技術開發、新產品實施目標，跟目標利潤有關系。 預算工作小組將測量的各項年度指標，報告預算委員會或總經理辦公會并上報董事會，經過確定之后作為年度經營目標，經確定之后作為年度經營目標，然后作為編制預算年度預算編制依據。 【自檢 31】 測算目標利潤通常有幾種方法？ ________________________________________ ________________________________________ 第 20 頁 共 41 頁 ________________________________________ 見自檢答案 31 【自檢 32】 如何進行目標利潤的可行性分析？ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 見自檢答案 32 第三部分 年度預算編制 年度預算的第一項工作是確定年度經營目標，第二要編制年度預算大綱。 一、制定預算編制大綱 預算編制大綱是指導企業全面開展預算的管理計劃書。規模比較大的企業最好通過一個預算編制大綱，來全面介紹預算編 制要求。小企業在做預算的時候，對預算的具體要求應該很明確地表示出來。企業也可以不需要大綱，但是要通過一個文件表現出來。內容包括： （一）對外部市場形勢的預測分析 因為預算要對未來市場的情況有所了解，編制預算是從市場需求出發，對市場情況要了解。 ? 對市場需求趨勢的預測； ? 對競爭對手的經營方式、經營策略的分析； ? 國家政策、經濟政策、財政金融環境對企業影響分析； ? 國際市場、國際金融的變化對市場影響的分析； 另外還包括外部環境其他方面的內容，據此對未來市場情況有所了解，分析要在編制大綱時說明，這個說明過程是 要求企業領導對未來市場情況做預測。 （二）企業生產經營條件和競爭力的分析 ? 企業能源，原材料需求與供給情況分析 很多企業原材料供應的情況經常發生會變化，價格變化非常大，對預算的編制有很大的影響。 ? 企業生產能力分析 ? 企業競爭優勢分析 ? 企業競爭劣勢分析 ? 預算期企業生產經營主要的困難和障礙分析