中級會計實務沖刺模擬試卷-資料下載頁

2026-03-15 06:08本頁面

　　

【正文】收入和確認公允價值變動損益借：預收賬款 80貸：其他業務收入 80借：投資性房地產——公允價值變動 50貸：公允價值變動損益 50③2009年：2009年初收到租金借：銀行存款 80貸：預收賬款 802009年末確認收入和確認公允價值變動損益借：預收賬款 80貸：其他業務收入 80借：投資性房地產——公允價值變動 50貸：公允價值變動損益 50（3）比較三年來兩者計量模式對稅前利潤的總差異：①成本模式三年的稅前利潤總額=（8040）3=120（萬元）②公允價值模式三年的稅前利潤總額=（80+100）+（80+50）+（80+50）=180+130+130=440（萬元）公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤差異=440120=320（萬元）可見，投資性房地產在不斷升值情況下，公允價值模式比成本模式計算的稅前利潤要多出許多。2. [答案]: （1）計算總價款的現值=8000000+12000000/3（P/A，6%，3）=8000000+4000000=18692000（元）固定資產的入賬價值=18692000+208000=18900000（元）未確認融資費用=2000000018692000=1308000（元）（2）2007年應確認的融資費用=（186920008000000）6%=641520（元）2008年應確認的融資費用=[（186920008000000）（4000000641520）]6%=（元）2007年應計提的折舊=（18900000300000）5/159/12=4650000（元）2008年應計提的折舊=（18900000300000）5/153/12+（18900000300000）4/159/12=1550000+3720000=5270000（元）（3）編制會計分錄：①2007年度：借：在建工程 18692000未確認融資費用 1308000貸：長期應付款 12000000銀行存款 8000000借：在建工程 208000貸：銀行存款 208000借：固定資產 18900000貸：在建工程 189000002007年末付款時：借：長期應付款 4000000貸：銀行存款 4000000借：財務費用 641520貸：未確認融資費用 6415202007年末計提折舊：借：制造費用 4650000貸：累計折舊 4650000②2008年末付款時：借：長期應付款 4000000貸：銀行存款 4000000借：財務費用貸：未確認融資費用 2008年末計提折舊：借：制造費用 5270000貸：累計折舊 5270000③2009年末付款時：借：長期應付款 4000000貸：銀行存款 4000000借：財務費用（）貸：未確認融資費用 2009年末計提折舊=（18900000300000）4/153/12+（18900000300000）3/159/12=1240000+2790000=4030000（元）借：制造費用 4030000貸：累計折舊 4030000五、綜合題1. [答案]: （1）①編制會計政策變更的會計分錄到2009年1月1日該辦公樓已提折舊＝5000/252＝400萬元，該辦公樓的賬面凈值＝5000－400＝4600萬元，計稅基礎＝5000－5000/252＝4600萬元，改成公允價值計量后辦公樓的賬面價值為4800萬元，2009年1月1日因此產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債200%＝66萬元。會計分錄：借：投資性房地產－成本 4800投資性房地產累計折舊 400貸：投資性房地產 5000遞延所得稅負債 66利潤分配－未分配利潤 134借：利潤分配－未分配利潤貸：盈余公積 ②2009年1月1日資產負債表部分項目的調整數③編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄：借：投資性房地產－公允價值變動 100貸：公允價值變動損益 100④計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額及發生額2009年12月31日該辦公樓的計稅基礎＝5000－5000/253＝4400萬元，賬面價值為4900萬元，產生應納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債為500＝165萬元，2009年遞延所得稅負債發生額為165－66＝99萬元（貸方）（2）①計算該設備2007年和2008年計提的折舊額2007年：（230－10）10/55＝40萬元2008年：（23010）9/55＝36萬元②設備2009年計提的折舊額2009年1月1日賬面凈值＝230－40－36＝154萬元折舊為：（154－10）/（8－2）＝24萬元③計算會計估計變更對2009年凈利潤的影響在原會計估計下，2009年計提折舊為（230－10）8/55＝32萬元上述會計估計變更導致2009年凈利潤增加（32－24）（1－）＝2. [答案]: （1）對長白山公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理：①判斷是否屬于非貨幣性資產交換：收到補價/換出資產的公允價值=300/2500100%=12%＜25%；因補價占交易金額12%，屬于非貨幣性資產交換。②賬務處理如下（單位：萬元）：借：銀行存款 300原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）累計攤銷 200貸：無形資產——土地使用權 2000應交稅費——應交營業稅（25005%）125營業外收入 [2500（2000200）125]575（2）對長白山公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理：根據準則規定，材料價格下降使得產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本時，該材料應該按照材料的可變現凈值計量。①產品的可變現凈值=產品估計售價估計銷售費用及稅金=95015=935（萬元）產品的可變現凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的可變現凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現凈值計量。②計算原材料的可變現凈值，并確定期末價值原材料的可變現凈值=產品的估計售價將材料加工成產品尚需投入的成本估計銷售費用及稅金=95017015=765（萬元）原材料的可變現凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準備35萬元。借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 35貸：存貨跌價準備 35（3）8月15日甲企業債務重組賬務處理如下：借：應付賬款 1000貸：銀行存款 50其他業務收入 350應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（35017%）交易性金融資產 240投資收益（500240）260營業外收入——債務重組收益（100050350）借：其他業務成本存貨跌價準備（3550%）貸：原材料（80050%）400（注：原材料的一半抵債，應按相應比例結轉存貨跌價準備）（4）12月31日計提存貨跌價準備：產品的可變現凈值=產品的估計售價估計銷售費用及稅金=70020=680（萬元）產品的可變現凈值高于其生產成本600萬元；根據準則規定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，；借：存貨跌價準備貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 19 / 1

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