公司清產核資審計實施方案-資料下載頁

【導讀】專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明。本文首先在與年報審計對比的基礎上，論述了清。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的特殊目的的審計，與年報審計相比，金流量，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核。有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計。辦法及相關政府部門的有關規定；抽查方式對會計報表余額進行認定。原制度和新制度分別就確認證據、條件等進行認定。將審計過程中遇到的問題反饋至項目領導小組。召開例會，進行充分地溝通、協調，達成一致意見。在無法獲得滿意的外部證據情況下，審計人員需要根據職業判斷。和客觀評判考慮是否出具資產損失經濟鑒證證明。

　　

【正文】 因市場需求發生變化導致價值逐漸下跌計提減值 XX 萬元，因其他原因導致減值 XX 萬元。 如：。 （四）長期投資減值準備 1．確定原則： 如果由于市價持續下跌、被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因、導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備。按單項項目計提長期投資減值準備。 對有市價的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據（市價）后計提減值準備： 1）市價持續 2 年低于賬面價值； 2）該項投資暫停交易 1 年或 1 年 以上； 3）被投資單位當年發生嚴重虧損； 4）被投資單位持續 2 年發生虧損； 5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。 對無市價的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據應計提減值準備： 1）影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損； 2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化； 3）被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； 4）有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。 2．計提方法及所依據的基礎、信息： 1）對于可上市流通的長期股權投資、長期債權投資，依據市價計提減值準備。 2） 對于非上市流通的長期股權投資、長期債權投資： 被投資單位經營環境變化計提減值準備的，取得相關文件、法規、規定。被投資單位所供應的商品或提供的勞 務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化而計提減值準備的，根據市場調查分析調查資料，計提減值準備。被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化計提減值準備的，提供生產技術分析資料。 經清查，計提長期投資減值準備 XX 萬元，其中：因市價連續兩年低于賬面價值計提減值 XX 萬元，因被投資單位財務狀況嚴重惡化計提減值 XX 萬元，因被投資單位發生巨額虧損計提減值 XX 萬元，因被投資單位停業整頓、清算計提減值 XX 萬 元，其他原因減值XX 萬元。 如： （五）固定資產減值準備 1．確定原則： 一般考慮以下因素： 1）某項在用資產的市價在當期發生較大下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；（如：購入設備的賬面價值發生持續下跌，需要設備或供應部門提供有關外部的報價資料） 2）技術、市場、經濟或法律等企業環境，或是資產的營銷市場，在當期或近期發生重大變化，并對企業產生重大影響；（如：受到技術進步或業務政策的限制，需要技術部門提供相關依據） 3）有 證據表明，資產已經陳舊過時或實體損壞；（根據固定資產的管理部門和技術部門出具的技術鑒定依據進行確認） 4）其他表明固定資產的可收回價值低于固定資產賬面價值的情況。 在用固定資產市價低于帳面價值的索取外部市場價格對比，按其差額計提減值準備。 對于存在下列情形但無法通過報廢途徑處理的固定資產考慮全額計提減值準備： 1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且不存在轉讓價值的固定資產； 2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產； 3）雖然固定資產 尚可使用，但使用后產生大量不合格品或提供的服務不合格的固定資產； 4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產； 5）其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。 2．計提方法及所依據的基礎、信息： 1）價格持續下跌計提減值準備的，提供報價資料； 2）受技術進步或政策限制計提減值準備的，提供技術或外部政策方面的資料； 3）資產陳舊過時或實體損壞的，提供設備或技術部門的技術鑒定。 經清查，計提固定資產減值準備 XX 萬元。其中：土地減值 XX 萬元，房屋建筑物減值 XX 萬元，機器設備減值 XX 萬元，交通運輸工具及其他減值 XX 萬元。 如： （六）在建工程減值準備 1．確定原則： 1）在建工程已經長期停建，并且可能 3 年內不會重新開工； 2）在建的項目無論在性能上還是在技術上已經落后，并且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性； 3）其他情況導致在建工程已經發生減值的情形。 2．計提方法及所依據的基礎、信息： 1）取得基準日工程項目的預算、工程進度、預計完工程度、技術部門 鑒定資料等資料。 2）在建工程減值受政策影響計提減值的，提供有關政策規定，停建的在建工程若國家要求停建的要提供文件規定；上級主管部門要求停建，依據上級批準的文件；由于企業內部原因停建的依據辦公會議紀要。停建的工程依據提供工程、技術等相關部門的鑒定證明。 經清查，計提在建工程減值準備 XX 萬元。其中因長期停建且預計未來 3 年也不會恢復建設的項目計提減值 XX 萬元，因在建項目性能、技術已經落后計提減值 XX 萬元，其他原因計提減值 XX 萬元。 如：。 （七）如有無形資產及委托貸款損 失，可參照以上格式。 五、整改措施 對清產核資暴露出來的企業資產、財務管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。 采用如下格式書寫： （一） 存在的實際問題 （二） 原因分析 （三） 改進措施 （可從如下幾個方面考慮寫該部分內容：建立健全各項資產管理制度，完善內部資產與財務管理辦法；加強會計核算，完善各項內控機制；認真研究各項風險控制管理制度，尤其是對企業擔保、委托貸款資金等事項，提出控制風險的可行的辦法，加強擔保及委托資金的管理與 控制；建立和完善財務信息披露制度，將本企業投資、經營、財務以及企業經營過程中的重大事項，按照國家法律、法規的要求及時向出資人、董事會和股東披露，規范會計信息的披露；對所屬各子企業的資產及財務狀況進行認真分析，對確已資不抵債或不能持續經營的，應當根據實際情況提出合并、分立、解散、清算和關閉破產等工作措施，促進企業內部結構的調整，提高企業資產營運效益；對發現的嚴重違紀違規問題，應當移交有關部門調查處理；涉嫌違法的問題，應當及時移送司法機關處理。） 六、其他需說明的事項 附件一：清產核資的具 體方案 （一）貨幣資金（現金、銀行存款） 1．現 金 1）清查范圍： 企業庫存的人民幣現金和外幣現金。 2）清查方法： a. 核對現金日記賬和總賬余額相符。如果不符，應查明原因。 b. 盤點庫存現金。盤點庫存現金通常包括已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點應有出納員、會計主管人員參加，并由內審人員或不直接負責會計事務的人員進行盤點。盤點方式為突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班之前或下午下班時進行。盤點時，應由出納員先將現金集中存入保險柜，并把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登 入日記賬。如現金存放兩處以上，應同時盤點。 c. 抽查大額現金收支。檢查其原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況。如有與生產經營業務無關的收支事項，應查明原因。 d. 審查基準日前后一段時期內的現金收支憑證，以確定是否存在跨期事項。 e. 檢查外幣現金折算匯率是否符合規定，會計處理是否正確。 3）清產核資差異的處理標準： 對現金的清查結果，應查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符，應調整相關會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應追究相關責任人的責任，并 調整相關會計科目。待報批并經批準后，如為現金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償的部分，轉入 其他應收款 科目。屬于無法查明原因的，轉入 管理費用 科目；如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，轉入 其他應付款 科目。屬于無法查明原因的，轉入其他收入 科目。 2．銀行存款 1）清查范圍： 存入銀行和其他金融機構的各種存款。包括基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時存款賬戶，及其他專項存款賬戶，外幣存款賬戶。 2）清查方法： a. 核對銀行存款日記賬與總賬的余額相符，如果不符，應查明原因。 b. .檢查銀行對賬單、銀行存款余額調節表。特別應注意檢查調節表中的未達賬項的真實性以及基準日后的進賬情況，調整應于基準日前入賬的款項。 c. 函證銀行存款余額。函證應包括在本期存過款的所有銀行，其中包括企業存款賬戶已結清的銀行。 d. 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應列入其他資產項下。 e. 抽查大額現金、銀行存款收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況。如有與生產經營業務無關的收支事項，應查明原因。 f. 審查基準日前后一段時期內的現金收支憑證， 以確定是否存在跨期事項。 g. 如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規定。 3) 清產核資差異的處理標準： 對銀行存款的清查結果，應查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符，應調整相關會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應追究相關責任人的責任，按清產核資相關規定提出處理意見上報批準，經批準后，處理原則同 現金 的處理。集團內各單位應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或者全部不能收回，應當作為當期損失，沖 減銀行存款，記入 其他支出 科目。 （二）應收賬款 1．清查范圍： 因賒銷產品、提供勞務、開展有償服務等業務，應收取的款項 2．清查方法： 對外部往來應收賬款與內部往來應收賬款應區別對待。 1） 編制應收賬款明細表，復核加計正確，并與應收賬款明細賬和總賬核對相符； 2） 分析應收賬款的賬齡，以了解應收賬款的可收回性。對逾期和長期拖欠的應收賬款，要查明原因，并積極組織催收；對經確認無法收回的款項（確認標準見下第 6 款），要明確責任，并按國家清產核資相關規定的要求上報批準，并按批準額作壞賬處理，沖銷應收賬款，記入 當期管理費用。同時作備查處理，并繼續作好實時監督和催收工作，待已沖銷應收賬款重新收回時，沖回應收賬款，同時沖減當期管理費用。 3） 抽取一定樣本量與外部往來的應收賬款向債務人進行函證。對有爭議的應收債權，除進行函證外，還可以采取抽查原始憑證等方法進行確認。如果函證結果與賬面存在差異，應查明差異存在的原因，同時應當根據樣本差錯推算應收賬款總額可能出現的累計差錯是多少。 函證可選用肯定和否定兩種形式。 符合以下情況時，一般采用肯定式： ； 議、差錯等問題。 符合以下情況時，采用否定式： ，固有風險和控制風險評估為低水平； ； ； ，并對不正確的情況予以反饋。 函證通常應包括如下項目：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁而期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。 對內部往來應收賬款的確認，不通過函證方式。 4） 檢查未函證應收賬款。對未函證應收賬款，應抽查有關原始 憑證以驗證應收賬款是否存在，金額是否正確。并檢查是否存在不屬于單位結算業務的債權。 5） 檢查外幣應收賬款的折算匯率是否符合規定。 3．清產核資差異的處理標準： 1） 對應收賬款的清查結果，應查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符，應調整相關會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應追究相關責任人的責任，并調整相關會計科目。對函證（對外）的短缺或溢余，應查明原因，并調整相關會計科目。 2） 自基準日起，單位應于每個會計期末對應收帳款進行檢查，并預計可能產生的壞帳損失。對預計可 能發生的壞帳損失，計提壞帳準備。壞帳準備的計提方法通常有帳齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。 （三）應收票據 1．清查范圍： 因從事經營活動賒銷產品、材料等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票 2．清查方法： 1） 編制應收票據明細表，復核加計正確，并與總賬、明細核對相符。 2） 盤點庫存票據，注意檢查票據票面內容是否與應收票據登記簿的記錄相符，是否存在已作質押的票據和銀行退回的票據。 3） 抽取一定樣本量票據進行函證。函證范圍、形式以及函證結果的分析參照應收賬款函證。 4） 檢查有疑問 的商業票據是否曾經更換或轉期，必要時向出票人函證以確定其兌現能力。對到期無法兌現的應收票據，應轉入應收賬款進行核算。對雖未超過期限但有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大，也應轉入應收賬款進行核算。 5） 檢查應收票據利息收入計算是否正確