企業財務會計及管理知識分析準則處理-資料下載頁

　　

【正文】 進銷差價。企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。　　企業無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進行核實調整。　　四、本科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。　　1411 委托加工物資　　一、本科目核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。　　二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。　　三、委托加工物資的主要賬務處理　　（一）發給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產品成本差異”　　或“商品進銷差價”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。　　（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。　　（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。　　采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”　　或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”　　科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。　　1412 包裝物及低值易耗品　　一、本科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。　　二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。　　包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。　　三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理　　（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。　　（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。　　采用五五攤銷法的，領用時應按其賬面價值的50%，借記“生產成本”、“其他業務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。　　（三）隨同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現商品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。　　（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結轉生產領用、出售、出租包裝物和生產領用的低值易耗品應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。　　四、本科目期末借方余額，反映企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。　　1421 消耗性生物資產　　一、本科目核算企業（農業）持有的消耗性生物資產的價值。　　二、本科目應當按照消耗性生物資產的種類、群別進行明細核算。　　三、消耗性生物資產的主要賬務處理　　（一）外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。　　（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　自行繁殖的育肥畜，應按出售前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　水產養殖的動物和植物，應按出售或入庫前發生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　（三）以其他方式取得的消耗性生物資產，按不同方式下確定的應計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記有關科目。　　天然起源的消耗性生物資產，應按名義金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。　　（四）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時，按轉群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。　　育肥畜轉為產畜或役畜時，應按其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。　　（五）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。　　林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。　　（六）農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記本科目，貸記“農業生產成本”科目。　　（七）消耗性生物資產收獲為農產品時，應按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。　　（八）出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；應按其賬面余額，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。　　（九）有確鑿證據表明消耗性生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對消耗性生物資產采用公允價值計量，比照“投資性房地產”科目的相關規定進行處理。　　四、本科目期末借方余額，反映企業消耗性生物資產的價值。　　1431 周轉材料　　一、本科目核算企業能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的各種周轉材料的計劃成本或實際成本。　　二、本科目應當按照周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。　　三、周轉材料的主要賬務處理（一）企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目進行處理。　　（二）企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷法、分期攤銷法、分次攤銷法或者定額攤銷法。　　，一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。　　，根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。　　，根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。　　，根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。　　（三）領用、攤銷和退回周轉材料時，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。　　采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（攤銷）；退庫時應按其價值，借記本科目（在庫），貸記本科目（在用）。　　（四）周轉材料報廢時，采用一次轉銷法的，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。　　采用其他攤銷法的，按應補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目，同時按已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。　　（五）采用計劃成本進行周轉材料日常核算的，月末結轉領用周轉材料應分攤的成本差異，借記“工程施工”、“銷售費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。　　四、本科目期末借方余額，反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。 　業內名師精心打造，豐富的會計從業資格輔導經驗、對會計從業的重點江蘇財經網不變的選擇13394109江蘇財經信息網 發表于：080228 17:10 [只看該作者]第7樓1441 貴金屬　　一、本科目核算企業（銀行）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的價值。　　二、本科目應當按照貴金屬的類別進行明細核算。　　貴金屬存貨發生減值的，在本科目設置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“貴金屬跌價準備”科目進行核算。　　三、貴金屬的主要賬務處理　　（一）企業購買貴金屬時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等有關科目。　　（二）出售貴金屬存貨時，按實際收到的價款，借記“存放中央銀行款項”等有關科目，按賣出貴金屬的成本，貸記本科目，按其差額，貸記“其他業務收入”科目或借記“其他業務支出”科目。　　貴金屬存貨計提跌價準備的，還應結轉已計提的跌價準備。　　四、本科目期末借方余額，反映企業持有的貴金屬存貨的價值。　　1442 抵債資產　　一、本科目核算企業（金融）依法取得并準備按有關規定進行處置的實物抵債資產的價值。　　抵債資產不計提折舊或攤銷。　　二、本科目應當按照抵債資產類別及借款人進行明細核算。　　抵債資產發生減值的，在本科目設置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“抵債資產跌價準備”科目進行核算。　　三、抵債資產的主要賬務處理　　（一）企業取得的抵債資產，應按其公允價值，借記本科目，原已計提資產減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記“貸款”、“應收利息”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業外支出”或貸記“營業外收入”科目。　　（二）企業取得抵債資產后如轉為自用，應在相關手續辦妥時，按轉為自用資產的賬面價值，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。　　（三）抵債資產保管期間取得的收入，借記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“營業外收入”科目。保管期間發生的費用，借記“營業外支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。　　（四）處置抵債資產時，應按實際取得的處置收入，借記“現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（跌價準備），按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目或借記“營業外支出”科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業取得的尚未處置的實物抵債資產的價值。　　1451 損余物資　　一、本科目核算企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任取得的損余物資。　　二、本科目應當按照損余物資種類進行明細核算。　　損余物資發生減值的，在本科目設置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“損余物資跌價準備”科目進行核算。　　三、損余物資的主要賬務處理　　（一）承擔賠償保險金責任取得的損余物資，按原保險合同準則計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。　　（二）處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，已計提跌價準備的，借記本科目（跌價準備），按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業承擔賠償保險金責任取得的損余物資的價值。　　1461 存貨跌價準備　　一、本科目核算企業存貨發生減值時計提的存貨跌價準備。　　企業（農業）對消耗性生物資產計提的跌價準備，也在本科目核算。　　二、存貨跌價準備的主要賬務處理　　（一）資產負債表日，企業根據存貨準則確定存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。　　已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。　　發出存貨結轉計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業務成本”等科目。　　（二）企業（建造承包商）按建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。　　三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。　　1501 待攤費用　　一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以內（包括1 年）的各項費用，包括預付保險費、經營租賃的預付租金、季節性生產企業在停工期內的費用以及其他應由本期和以后各期負擔的其他費用。　　二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。　　三、待攤費用的主要賬務處理　　（一）企業預付給保險公司的財產保險費、預付經營租賃固定資產租金等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。財產保險費應在保險的有效期限內平均攤銷，經營租賃固定資產租金應在租賃期間內平均攤銷，攤銷時借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。　　（二）企業發生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。　　四、本科目期末借方余額，反映企業各項已發生但尚未攤銷完的費用金額。　　1511 獨立賬戶資產　　一、本科目核算企業（保險）確認的獨立賬戶資產價值。　　二、本科目應當按照資產類別進行明細核算。　　三、獨立賬戶資產的主要賬務處理　　（一）在合同分拆的情況下向獨立賬戶劃入資金時，借記本科目（銀行存款及現金），貸記“獨立賬戶