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eva激勵“滲透”理論及其在許繼集團的應用-資料下載頁

2026-06-11 06:21本頁面

　　

【正文】 VA結果和部門員工掛鉤，不但容易挫傷員工的積極性，更不利于部門內部決策[12] John O39。Hanlon,Ken peasnell1998: Wall street39。s contribution to management accounting: the sternstewart EVA financial management system，[J] Management accounting research 1998,9.。其次，關聯交易問題；組織各部分之間的內部交易往往大量存在。在內部轉移價格體系不完備的情況下，一個部門的績效往往是“算”出來的，而不是“干”出來的。按照責任會計的傳統理論，轉移價格可以拿市場價格作為標桿，也可以通過協商來決定。然而在大多數情況下，許多中間在產品是找不到市場參照價的，生產上下游之間的談判磋商也往往是“誰吵得兇誰沾光”。關聯交易無法準確計量，EVA結果就不會合理。第三，協同效應問題。“流程管理”（Process Management）的核心思想，是打破部門之間的組織壁壘，實現部門高效協作，從而提高整個流程的效率。部門EVA激勵可能引發的一個問題是：各個部門只注意本部門績效提高而忽視部門間的協作，結果導致流程運轉不暢，影響整體績效。不恰當的EVA激勵可能會形成“山頭主義”的溫床，導致部門“針插不進、水潑不入”的局面。EVA管理的初衷是促進資本的高效利用，但部門協同的喪失卻造成資本“局部高效”而“整體低效”。隨著EVA激勵向下延伸，以上問題就越明顯，對EVA激勵造成的負面影響也會越大，因此，EVA激勵應該有一個合適的“滲透度”，而不是向下越徹底越好。確定EVA激勵滲透度，要綜合考慮以下因素：其一，企業戰略類型。一般而言，奉行低成本戰略的企業更注重部門之間的高效協同，要求部門運作的標準化和規范化，EVA激勵的滲透度不宜過大；奉行產品差異化戰略的企業強調靈活反應和產品單位的充分授權，EVA激勵向下滲透度宜大；其二，企業組織架構。組織架構越扁平，EVA激勵越宜向下滲透；其三，企業人力資源狀況。員工素質越高、主動性潛力越大，越適宜向下滲透。其四，企業信息化程度。信息化的完善程度決定EVA計量精確度，EVA激勵向下滲透度應該隨著信息化建設的深入而加大。其五，企業內部各業務間的關聯度。關聯度越大，EVA激勵越不適宜向下滲透。其六，企業文化。對有民主氣氛的企業，EVA激勵越宜向下滲透。EVA激勵向下滲透可采取的配套措施。在使用上文介紹的向下滲透方法的同時，為了減輕“關聯交易”等問題的負面影響、保證滲透的順利實施，可以考慮結合以下措施：1）、推廣應用ABC。ABC（作業成本法）對EVA激勵向下滲透的重要意義在于：通過ABC，可以制訂出合理的、為交易雙方認可的內部轉移價格，為精確度量部門EVA奠定基礎。內部轉移價格最難制訂的往往是小批量、個性化定制產品，這些產品既缺少市場成本標桿（沒有本企業外的其他廠家生產）、也缺少歷史成本標桿（本企業以前未生產過，以后也不可能生產），轉移價格沒有數據為參照，只好采用實際成本加利潤點的方法制訂，這種轉移價格制訂方式實際上是保證了上游單位的“旱澇保收”，將降低成本的壓力全部轉移到了產品鏈終端，當然談不上合理。當運用ABC時，問題就可迎刃而解。這是因為ABC通過“作業”建立了生產耗費和產品成本間的聯系，一個部門生產的產品可能個性化十足，但生產這一產品的“作業”類型卻相對固定、數量有限，只要統計出各類作業的標準成本，個性化產品的標準成本就可計算得出，而且成本計算也更加準確。2）、擴大部門分享的EVA范圍。如果在一個單位內部對各個組成部門有較高的“協同”要求，部門員工的薪酬除了和本部門EVA掛鉤外，最好和整個單位的EVA也掛鉤，以此來激勵部門間的相互協作[13] John R Grinyer2000: Residual inean extension ,[R] working paper ,university of Dundee.。對于流程管理較為規范的企業，在一個流程鏈條上的各個部門更應如此。這種情況下部門員工的薪酬由兩部分組成：一部分和部門EVA相關，一部分和單位EVA相關，兩者的權重之比應隨協同度要求的升高而加大。3）、用“EVA增長”同薪酬掛鉤。“EVA增長”是指當期EVA與上期相比增加數。按照STERNSTEWART公司推出的EVA薪酬公式，根據EVA增長額來確定員工薪酬同樣可起到激勵效果[14] young。 Stephen 39。Byrne2001: EVA and valuebased management: a practical guide to implementation. [M] McGrawHill panies,Inc.。和EVA絕對值相比，“EVA增長”的優勢在于：可以一定程度上降低由于資源共享和關聯交易造成EVA計量不實對激勵的負面影響。四、結語盡管EVA的基本理念在上世紀九十年代即已被引入國內，但迄今仍有相當一部分理論工作者對其在中國企業的適用性提出懷疑，對EVA激勵可以在組織內部的中下層次推廣更是持反對態度[15] 孫錚,吳茜2003：EVA：盛譽下的思考 [J] 會計研究，北京，2003年第3期。許繼集團EVA激勵深層次滲透的嘗試告訴我們：中國企業的EVA管理實踐已經走到了理論之前，EVA激勵向下滲透存在必要性和可行性。[作者簡介]李春瑜（1973），男，河南泌陽人，漢族，現供職于中國社會科學院工業經濟研究所，助理研究員。2004年畢業于中國人民大學，獲管理學博士學位。主要研究方向：價值管理與財務控制。[作者通訊地址和聯系方式] 北京月壇北小街2號中國社會科學院工業經濟研究所財務會計研究室李春瑜 1000847，電話：13910020973 li7313@主要參考文獻：10 / 10

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