審計課后練習題答案-資料下載頁

　　

【正文】 點的是存貨。（4）盤點的程序有所不同。注冊會計師進行存貨盤點，要進行盤點問卷調查，而進行現金盤點則不需要。（5）盤點的時間不同。現金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產負債表日前進行。（6）盤點的要求不同。現金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預備會議。：（1）函證的對象不同。應收賬款函證的對象是公司的債務人銀行存款函證的對象是開戶銀行。（2）函證的內容不同。應收賬款函證的內容是公司與其客戶間的相互欠款情況，而銀行存款函證的內容則包括銀行存款、銀行借款及其他情況。（3）函證的范圍不同。注冊會計師應向公司年內存過款的所有銀行發函，而無須向所有債務人發函。（4）函證的方式不同。注冊會計師所寄發的銀行存款詢證函往往是肯定式的，而寄發的應收賬款詢證函既可以是肯定式的，也可是否定式。：（1）將被審計單位資產負債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對；（2）獲取資產負債表日的銀行存款余額調節表；（3）檢查調節事項的性質和范圍是否合理；（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；（5）檢查是否存在其他跨期收支事項；（6）如果被審計單位未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出，檢查銀行存款余額調節表中支付異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項。二、單選題 三、多選題 四、判斷題1.√ 2. 3.√ 4. 5.√五、案例分析：答：(1)乙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可發現企業未登記入賬的銀行存款、借款。 (2)在詢證函內指明回函請直接寄往乙注冊會計師所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在的會計師事務所為回函地址的信封，乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 (3)乙注冊會計師應檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的入賬情況。 (4)乙注冊會計師索取開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節表上的在途存款和未兌現支票的真實性。第十四章 練習題答案一、名詞：答：審計報告：注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的要求，在執行審計工作的基礎上對被審計單位年度財務報表發表審計意見的書面文件。錯報：指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。標準審計報告：指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。二、簡答：注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具兩種不同類型的審計報告。一種為標準審計報告即無保留意見審計報告；另一種為非標準審計報告。非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告，又稱為基本類型審計意見的審計報告。：（一）會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。（二）審計報告應當由兩名具備相關業務資格的注冊會計師簽名蓋章并經會計師事務所蓋章方為有效。（1）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。（2）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。：導致發表非無保留意見的事項的性質這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報 保留意見否定意見無法獲取充分、適當的審計證據保留意見無法表示意見 三、單項選擇題 二、多項選擇題 四、案例分析題(1)①凱斯特公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。分期收款銷售實質上具有融資性質，應在發出商品時，按照應收的合同或協議價款的公允價值(現值)確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。審計人員提請的調整分錄為：　　借：長期應收款 4 200萬元　　貸：營業收入 4 000萬元　　財務費用 200萬元　　借：營業成本 3 000萬元　　貸：存貨　　 　 3 000萬元②2007年12月31日，凱斯特公司應對X設備計提減值準備l02—96=6萬元，2008年1至4月，凱斯特設備應計提的折舊為96247。44/l2=8萬元，設備的賬面價值=96—8=88萬元，因此轉入固定資產清理科目的金額應為88萬元。正確的會計處理如下：　　借：固定資產清理 88萬元　　固定資產減值準備 6萬元　　累計折舊 26萬元　　貸：固定資產 l20萬元　　借：原材料 60萬元　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 　　銀行存款 　　營業外支出 8萬元　　貸：固定資產清理 88萬元　　據此應建議凱斯特公司作以下審計調整：　　借：存貨　　 8萬元　　貸：營業外支出 　　　8萬元③研發費中的研究費用不應計入無形資產成本，應計入當期管理費用。凱斯特公司2008年多確認無形資產300萬元，多攤銷無形資產=300247。66/12=25(萬元)。據此應建議凱斯特公司作以下審計調整：　　借：管理費用 275萬元　　貸：無形資產 275萬元④凱斯特公司用收回的舊商品抵減結轉的成本是不正確的。按照企業會計準則的規定，以舊換新銷售時，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。審計人員提請的調整分錄為：　　借：營業成本 20萬元　　貸：應收賬款 20萬元⑤王凱和李濤注冊會計師應提請華方公司作以下調整分錄：　　借：應收賬款 351萬元　　貸：營業收入 240萬元　　遞延收益 　　 60萬元　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 51萬元　　借：營業成本 240萬元　　貸：存貨　　 240萬元⑥應建議凱斯特公司調整2008年度的財務報表，適當披露導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。　　借：預計負債 　　　　　　 4 200萬元　　貸：其他應付款 　　　　　　　　　 4 000萬元　　營業外支出　　　　 　　　　　　 200萬元(2)①否定意見，因為長期應收款、存貨的錯報金額大大超過財務報表層次重要性水平120萬元，如果被審計單位不同意調整，凱斯特公司的財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財務狀況和經營成果，因此，應當出具否定意見的審計報告。②標準無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得凱斯特公司的利潤盈虧狀況發生改變，對資本公積的影響金額也小于財務報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標準無保留意見的審計報告。③保留意見，因為對利潤的影響沒有使得凱斯特公司的利潤盈虧狀況發生改變，對無形資產的影響金額超過了財務報表層次的重要性水平120萬元，但是并不足以發表否定意見，所以可出具保留意見的審計報告。④標準無保留意見，因為對利潤的影響很小，沒有使得凱斯特公司的利潤盈虧狀況發生改變，對應收賬款的影響金額也小于財務報表層次的重要性水平120萬元，所以可出具標準無保留意見的審計報告。⑤保留意見，雖然沒有使得利潤發生變化，但是對應收賬款、存貨的影響超過了財務報表層次的重要性水平，如果被審計單位不調整，其財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，影響重大，但又不至于出具否定意見的審計報告，因此，應出具保留意見的審計報告。⑥否定意見，因為錯報金額大大超過財務報表層次重要性水平120萬元，如果凱斯特公司不同意調整，其財務報表將不符合國家的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映凱斯特公司的財務狀況和經營成果，因此，應當出具否定意見的審計報告。　　 (3)如果考慮審計重要性水平。假定凱斯特公司同時存在資料二中的事項⑤和事項⑥，并且拒絕接受王凱和李濤注冊會計師對事項⑤提出的審計處理建議，但接受對事項⑥提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，王凱和李濤注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。審計報告凱斯特股份有限公司全體股東：我們審計了后附的凱斯特股份有限公司(以下簡稱凱斯特公司)財務報表，包括2008年l2月31日的資產負債表，2008年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業會計準則和《會計制度》的規定編制財務報表是凱斯特公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當的會計政策。(3)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任　　我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。　　審計工作涉及實施審計程序以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據，選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。　　三、導致保留意見的事項　　凱斯特公司對華興公司之間銷售交易的會計處理不符合企業會計準則的規定，在2008年12月已符合銷售收入確認條件，而未對其進行處理，建議凱斯特公司進行調整，確認該銷售事項所涉及的收入，并結轉成本，但遭拒絕，使凱斯特公司資產虛減111萬元，同時負債虛減111萬元。　　四、審計意見　　我們認為，除了前段所述，未確認收入并結轉成本的影響外，凱斯特公司財務報表已經按照企業會計準則和《會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了凱斯特公司2008年12月31日的財務狀況以及2008年度的經營成果和現金流量。　　華泰會計師事務所(蓋章)　　　 　　 中國注冊會計師：王凱(簽名并蓋章)　　 中國注冊會計師：李濤(簽名并蓋章)