企業內部控制分析——基于契約經濟學的思畢業論文-資料下載頁

　　

【正文】 合理保證的過程。為了降低外部不經濟帶來的損失，內部控制要合理界定交易各方的產權。雖然內部控制是維護產權的工具，內部控制的完善程度依然受制于產權交易成本的大小。內部控制通過一定的手段，合理配置企業的相關權力，從而形成一個有效的相互約束和制衡的控制系統，目的在于協調企業各個利益相關者之間的產權關系，促使企業契約主體之間長期合作，保證企業內部控制目標的實現。因此，內部控制的功能體現在如下三個方面：（1）滿足管理生產和提高經濟效益的目的。（2）維護相關主體的產權利益和產權關系。（3）形成交易的穩定預期，減少經濟環境的不確定性、提高認知經濟環境的能力。（二）企業內部控制的均衡基于“契約人假設”，契約主體會根據自己所能得到的全部信息和觀察到的對方策略，來決定自己的策略。“囚徒困境”表明，遵守協議的前提是遵守協議的收益大于破壞協議的收益。鑒于契約的不完全性，利用博弈論原理對企業建立嚴格的內部控制體系具有重要的借鑒意義。以企業層次的內部控制為例，博弈的雙方分別是股東和企業經營者。在博弈過程中，雙方都力求使自己的利益最大化，而作為博弈結果的正式內部控制制度，是雙方意志的體現，而不是哪一方單方面的意志體現。因此在制定內部控制的過程中，應當充分調動博弈雙方的參與性，運用博弈、激勵、約束等手段，最大限度地實現博弈雙方的利益一致。假設股東和經營者的總體真實經濟利益為I，經營者正當經濟利得為A，其非正當的尋租行為可使其直接增加的經濟利益為B，股東投入人力物力實施監督致使內部控制有效實施的總成本為C，并且假設只要股東實施監督，內部控制就能起作用，發現尋租行為并給予的處罰為D。其對應不同的戰略組合支付矩陣如表1所示。表1 內部控制作用下的股東對經營者博弈支付矩陣 經營者股東在內部控制有效實施時正常的尋租行為內部控制不能有效實施時非常的尋租行為投入人力物力導致內控有效實施A，IACA+BD，IABC+D沒有投入人力物力導致內控無法有效實施A，IAA+B，IAB通過分析該博弈支付矩陣可以得出以下兩個結論：（1）經營者選擇非常尋租行為能夠增加自身經濟收益，則內部控制的有效實施需要股東投入的人力物力的總成本也應該越高，否則經營者會選擇鋌而走險。(2)內部控制的有效實施需要股東投入的總成本C越高，對經營者選擇非常尋租行為的處罰D也應越高，否則，內部控制很容易就流于形式。綜上所述，內部控制一方面通過制定各種制定各種交易規則，明確契約各方的權力、責任，保護股東的正當利益，同時對企業經營者和員工進行監督，維護公平和正義，另一方面通過制定資產專用性的日常交易規則，減少了博弈的數量和頻率，大大降低了企業內部的交易費用。因此，建立有效的內部控制體系是所有要素投入主體之間經濟利益博弈的必然選擇。（三）內部控制的非正式契約 1. 企業文化內部控制制度作為一種正式的、書面的、顯性的契約，除了其契約不完全性的缺陷，還有一個明顯的不足之處，即制度安排是一種外在的規則約束，體現了一種強制性，從而忽視了人性中的道德、價值觀念、文化等重要因素。企業文化在一定程度上表現為企業契約主體作為一個整體所共享的價值觀，以及在這些價值觀約束下的行為模式。生活在同一企業文化下的契約主體對相互之間的行為有著穩定的預期，共同的企業文化可以節省揣摩他人行為的時間和精力，從而節約了交易成本。試想一種誠信、法治的企業文化將會為保證履約提供安全、高效的制度基礎。作為與正式內部控制制度相對的非正式契約，企業文化通過一種無形的理念影響甚至指揮契約主體有形的行為。如果企業文化是誠信的、法治的，并且與正式內部控制制度相適應，那么企業內部控制制度的制定成本與執行成本都會降低，執行效率將會提高。企業內部控制制度應該建立在全體員工的心理契約之上，建立在一種健康、積極的企業文化之上。 2．對公平、正義的訴求衡量內部控制制度是否具有正當性的重要標準取決于內部控制是否能夠達到公平的要求，是否能夠分配正義。內部控制中的分配正義有兩個層次的表現：第一個層次是行為過程的正義，也就是程序公正，具體表現為企業對各契約主體合理的分配權利和義務；第二個層次是行為結果的正義，也就是結果公正，具體表現為對契約主體合理的分配利益和負擔，使契約主體間在利益與負擔之間達到均衡狀態。綜上所述，對公平與正義的訴求，歸根結底是在追求利益分配的公平合理，只有契約雙方的利益分配公平合理，才能達到帕累托最優，也只有這樣才能減少沖突。后 記四年的知識積累在三個月的時間內凝結為上述文字，帶給我的有欣喜、有感激，但更多的是希望。首先，我要感謝四年的大學生活，它讓我學會了獨立的生活、自由的思考、大膽的嘗試，而這些正是構成科學研究必不可少的元素。作為一門社會科學，經濟學致力于發現生活，解釋生活。大學中自由的學術氛圍帶給我敏銳的洞察力與豐富的感受力，讓我可以像經濟學家那樣進行思考。其次，我要感謝我的論文指導老師——胡慧娟老師——老師，您辛苦了。精心的選題、耐心的啟發、悉心的輔導、細心的修改……您的言傳身教讓我看到了一顆美麗心靈，您的鼓勵贊美讓我在“最黑暗”的日子有了堅持的勇氣。您說，無論觀點是否正確，無論別人是否認同，最重要的是表達自己的思想。您對原創的鼓勵、對真理的捍衛以及對學術的尊重帶給了我極大的信心，這將成為我今后研究、生活的準則。最后，我想感謝這篇無論觀點還是文字都顯得有些幼稚的論文。在我即將離開祖國，前往美國開始經濟學研究生生活之際，這篇學術“處女作”是最好的告別禮物。曾幾何時，我懷疑自己的科研能力，害怕自己的靈感枯竭，擔心自己的學術平庸，只有沉浸在書的海洋中才能讓我獲得心靈的寧靜。然而突然有一天，量變的積累實現了質變的飛躍，就像被上帝之手觸碰，我開始對前人的觀點有了質疑，感覺自己有許多話想要表達時，我明白了，這就是開始，這就是創新。愛迪生說過，天才就是百分之九十九的汗水加百分之一的靈感。我不是天才，但我愿意付出汗水與努力，追隨我的夢想，追隨我熱愛的經濟學。感謝祖國培養了我，我將懷著一顆赤誠的中國心在美國校園中勤奮學習。學成之日，也就是我報答祖國恩情之時。參考文獻[1]《會計與控制理論》[J].財會月刊（會計版），2006（7）[2]林鐘高，[J].會計研究，2007（10）[3]劉明輝，[J].會計研究，2002（8）[4][J].中央財經大學學報，2007（6）[5]王翹楚，朱文靜，[J].集團經濟研究，2007（17）[6]王杰，[J].江蘇社會科學，2005（6）[7][J].時代財會，2006（2）[8][J].中國會計與改革開放30年紀念活動暨云南省首屆會計理論與實務研討會論文集，2008（9）[9]戴麗萍，提高會計信息質量[J]. 中國會計與改革開放30年紀念活動暨云南省首屆會計理論與實務研討會論文集，2008（9）[10][J]. 中國會計與改革開放30年紀念活動暨云南省首屆會計理論與實務研討會論文集，2008（9）[11]、強化風險管理[J].控制 管理 創新：2005年度中國總會計師論文選，2006（7）[12][J]. 控制 管理 創新：2005年度中國總會計師論文選，2006（7）[13][J]. 控制 管理 創新：2005年度中國總會計師論文選，2006（7）[14][M].北京：中國財政經濟出版社，2004[15][M].北京：經濟管理出版社，2008[16][M].北京：中國時代經濟出版社，2007[17]，——經濟學分析方法在組織管理上的應用[M].北京：華夏出版社，2006[18][M].香港：花千樹出版有限公司，2002[19][M].上海：上海三聯書店，2001[20][M].哈爾濱：東北財經大學出版社，2001[21][M].上海：上海三聯書店，1994[22][M].上海：商務印書館，1999[23] Alchain, A. and H. Demsetz. The Property Rights Paradigm. Journal of Economic History.1973,(33): 1627[24] Barzel, Y. Economic Analysis of Property Rights. Cambridge, Mass.:Cambridge University Press.1989[25] Coase, R. The Problem of Social Cost. Journal of Law and Economics. 1960,(3):144[26] Coase, R. The Firm, The Market, and the Law. Chicago: University of Chicago Press.