注冊會計師企業合并復習資料-wenkub.com

　 　

【正文】 因為 A公司直接和間接擁有 B公司 48%的股權，只能派出 6名董事會成員，沒有超過 2/3，所以不能控制 B公司，因此也就不能通過間接控制 D公司進而控制甲公司，因此甲公司和 C公司不屬于同一企業集團。本題中 C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 209 年 1月 1日至 6月 30日期間， C公司利潤表中實現凈利潤 1 000萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。 ②209 年 6月 30日，甲公司以 3 600萬元現金購買 C公司 20%股權。 C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為 9 000萬元，已計提折舊 3 000萬元，公允價值為 8 000萬元；一項管理用軟件，成本為 3 000萬元，累計攤銷 1 500萬元，公允價值為 3 500萬元。 208 年 5月 31日， C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為 11 800萬元。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通 過即可實施。 B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。 [答疑編號 3934240507] 甲公司因股權置換交易而應在其個別財務報表中確認的損益＝ 4 000－ 3 300＝ 700（萬元） 甲公司因股權置換交易而應在其合并財務報表中確認的損益＝ 4 000－（至 208 年 12月 31日按照購買日的公允價值持續計算的金額 5 155＋ 209 年上半年凈利潤 260－補提折舊500/106/12 ＋ 20） 60% －商譽（ 312－ 180）＝ 622（萬元） 【例題 10 【要求、答案】（ 6）判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。 乙公司資產組（含商譽）的賬面價值＝ 5 155＋ 520＝ 5 675（萬元） 乙公司資產組的可收回金額為 5 375萬元，由于賬面價值大于可收回金額，所以資產組發生了減值 300萬元（ 5 675－ 5 375）。 【要求、答案】（ 4）計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。 ④208 年 6月 30日，甲公司對乙公司的董事會進行了改造，能夠控制乙公司的財務和經營政策。 [答疑編號 3934240503] 甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日為 208 年 6月 30 日。 【要求、答案】（ 2）判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據。 208 年 6月 30日，乙公司 可辨認凈資產的賬面價值為 4 500萬元 ，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。 208 年 6月 20日，上述債務重組協議經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。 [答疑編號 3934240501] 判斷依據：丙公司產品質量訴訟案件不是很可能導致經濟利益流出乙公司。208 年 12月 31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與 208年 6月 30日相同。 209 年 1月至 6月 30日期間實現凈利潤 260萬元。 綜合題】（ 2020年）甲公司和乙公司 208 年度和 209 年度發生的有關交易或事項如下： （ 5）其他資料如下： ① 甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關系。 甲公司購買乙公司 40%股權的成本＝ 2 500 ＝ 26 250（萬元）（ 1分） 甲公司購買乙公司 40%股權對甲公司 209 年 6月 30日合并股東權益的影響金額 ＝新取得的長期股權投資 26 250－按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額（ 50 000＋ 9 500－ 3 000/10 ＋ 1 200） 40% ＝ 2 270（萬元）（ 1分） 【解析】在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映。 甲公司購買乙公司 40%股權的交易為購 買少數股東權益。 209 年 6月 30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股 2 500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。甲公司股東大會、乙公司股東會于 209 年 1月 20日同時批準上述協議。 207 年至 209 年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下： （ 1） 207 年 1月 1日，甲公司以 30 500萬元從非關聯方購入乙公司 60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 50 000萬元（含原未確認的無形資產公允價值 3 000萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。 （ 2）甲公司因轉讓乙公司 70%股權在 203 年度合并財務報表中應確認的投資收益是（ ）。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 600萬元。商譽仍然是 500萬元。其他資料不變，第七個資料改為： 2020年 6月 30日，甲公司從其他股東處購入乙公司 8%的股權，支付價款 4000萬元。 【思考問題】自子公司少數股東處新取得的長 期股權投資，屬于企業合并嗎？ （二）合并財務報表 在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映。 借：固定資產 4 000 無形資產 4 000 貸：資本公積 8 000 借：股本 10 000 資本公積 （ 10 000＋ 8 000＋ 700） 18 700 盈余公積 500＋子公司個別報表凈利潤 3 60010% ＝ 860 未分配利潤 9 000＋ 2 400－ 600－ 360＝ 10 440 商譽 29 300－ 40 00072% ＝ 500 貸：長期股權投資 個別報表（ 27 450）＋合并報表 （ 50＋ 1 296＋ 504）＝ 29 300 少數股東權益 11 200（ 40 00028% ） 借：投資收益 1 40080% ＝ 1 120 少數股東損益 1 40020% ＝ 280 未分配利潤 — 年初 9 000＋ 1 000－ 100－ 160＝ 9 740 貸：提取盈余公積 2 00010% ＝ 200 對所有者（或股東）的分配 500 未分配利潤 — 年末 10 440 ⑤ 處置 8%股權后甲公司在 2020年 6月 30日合并利潤表中確認投資收益的金額。 [答疑編號 3934240401] 『正確答案』 （ 1）～（ 5）會計處理同前。 【例題 5 處置 10%股權后長期股權投資的賬面價值＝ 30 500－ 26 ＝ 3 （萬元） 合并報表 : 合并報表當期的處置投資 收益＝ [（處置股權取得的對價 34 440＋剩余股權公允價值 4 920）－按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額 40 00080%] －商譽500＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 420（萬元）。該項交易后，甲公司持有對乙公司 10%的股權，不能夠控制乙公司的財務和生產經營決策，也無重大影響，且該股權無公允價值，改按成本法核算。2 ）－分配的現金股利 500＋其他綜合收益變動 600＝ 40 000（萬元） 驗算： 借：股本 10 000 資本公積 18 700（ 18 100＋ 600） 盈余公積 860（ 660＋ 2 00010% ） 未分配利潤 10 440（ 9 740＋ 1 400－ 500－ 2 00010% ） 商譽 32 500－ 40 00080% ＝ 500 貸：長期股權投資 32 500 [31 300＋（ 1 400－ 500＋ 600） 80%] 少數股東權益 （ 40 00020% ） 8 000 （ 6）編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權的處理。 借：固定資產 4 000 無形資產 4 000 貸：資本公積 8 000 借：股本 10 000 資本公積 18 000（ 10 000＋ 8 000） 盈余公積 500 未分配利潤 9 000 商譽 500 貸：長期股權投資 30 500 少數股 東權益 （ 37 50020% ） 7 500 （ 4）計算乙公司自購買日開始持續計算的至 2020年 12 月 31日可辨認凈資產的公允價值金額（對母公司的價值） ＝購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值 37 500＋調整后乙公司的凈利潤（ 1 600－ 4 000/10247。 [答疑編號 3934240301] 『正確答案』 （ 1）計算甲公司 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權的成本，并編制相關會計分錄。 （ 6） 2020年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司按照購買日可辨認凈資產賬面價值為基礎計算的凈利潤為 2 000萬元；乙公司分配現金股利 500萬元，乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加 600萬元。 （ 3）乙公司可辨認凈資產賬面價值為 29 500萬元（其中股本 10 000萬元、資本公積 10 000萬元、盈余公積 500萬元、未分配利潤 9 000萬元），乙公司可辨認凈資產的公允價值為 37 500萬元。合同約定：甲公司向 A公司 購買其所持有的乙公司 80%股權；以乙公司 2020年 5月 31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股支付給 A公司；定向增發的普通股數量以甲公司 2020年 5月 31日前 20天普通股的平均市場價格為基礎計算。 ，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。其中： ① 由控制的成本法 → 無控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量）； ② 由控制的成本法 → 金融資產 【思考問題】需要追溯調整？ （ 2）處置后的剩余股權能夠對原有子 公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。 [答疑編號 3934240201] 『正確答案』 第一種情況 無控制的成本法 → 具有控制的成本法 第二種情況 金融資產 → 具有控制的成本法 第三種情況： 權益法 → 具有控制的成本法 （ 1）個別報表 （ 1）個別報表 （ 1）個別報表 借：長期股權投資 7 000 貸：銀行存款 7 000 無 借：長期股權投資 3 200 貸：可供出售金融資產 —成本 3 100 —公允價值變動 100 借：長期股權投 資 3 300 貸：長期股權投資 — 成本 3 100 — 損益調整 160 — 其他權益變動 40 初始投資成本＝ 3 100＋ 7 000＝ 10 100（萬元） 初始投資成本＝ 3 200＋ 7 000＝ 10 200（萬元） 初始投資成本＝ 3 300＋7000＝ 10 300（萬元） （ 2）合并財務報表 （ 2）合并財務報表 （ 2）合并財務報表 ① 合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值 3 500＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值 7 000＝ 10 500（萬元） ② 購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本 10 500－被購買方可辨認凈資產公允價值11 700 母公司 60%＝ 3 480（萬元） ③ 對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值（ 3 500萬元）進行重新計量： 3 500－ 3 100＝ 400（萬元） 借：長期股權投資 400 貸：投資收益 400 ③ 對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值（ 3 500萬元）進行重新計量： 3 500－ 3 200＝ 300（萬元） 借：長期股權投資 300 貸：投資收益 300 ③ 對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量： 3 500－ 3 300＝ 200（萬元） 借：長期股權投資 200 貸：投資收益 200 ④ 購買日之前持有的被購買方的股權不涉及其他綜合收益。 若購買日之前為可供出售金融資產。