國家稅務局某年度企業所得稅匯算清繳培訓-wenkub

　

【正文】 下列資產折舊或攤銷年限最短為2年。（京國稅發[2003]255號、國稅發[2003]45號）十五、關于固定資產加速折舊（京國稅發[2003]274號、國稅發[2003]113號）十一、關于銷售退回企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。九、關于租賃的分類標準（一）企業在對租賃資產進行稅務處理時，須正確區分融資租賃與經營租賃。（二）企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于三年的期間內分期均勻扣除。（五）當無形資產存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害： ，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；，并且已不能為企業帶來經濟利益的無形資產；。企業非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。（一）納稅人在2003年度以前形成并符合稅前扣除條件的財產損失，可根據承受能力，按原規定申報扣除。（二）企業已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［１９９８］５０號）規定“納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所得額。（四）納稅人取得的捐贈收入，可以向主管稅務機關申請，在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得，而不考慮金額大小。企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。）規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。納稅人應在月份或季度終了后的15日內向其所在地主管稅務機關報送會計報表和企業所得稅納稅申報表申報預繳所得稅。第二部分 2003年匯算清繳相關政策一、企業所得稅的稅率（一）、法定稅率企業所得稅法定稅率為33%的比例稅率，同時設置兩檔低稅率，即：年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，減按18%的稅率計算繳納；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的，減按27%的稅率計算繳納。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費一律不得在企業所得稅稅前扣除。企業報送申報表時有下列填報項目的，需附送稅務機關下發的《核準稅前列支通知書》復印件或批復復印件，若無批復的，要在納稅調整中進行調整。及時辦理各項稅前扣除項目。申報附送資料為《企業所得稅年度納稅申報表》主表。（三）、對個人獨資企業和合伙企業取得的生產經營所得，比照個體工商戶的生產經營所得征收個人所得稅。7月1日之前已由國家稅務局或地方稅務局實際征管的內資企業，征管范圍與本通知不符的，也不再調整。自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業單位、社會團體、律師事務所、醫院、學校等繳納企業所得稅的其他組織，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。第一部分 企業所得稅申報管理一、企業所得稅匯算清繳范圍（一）凡實行獨立經濟核算并按規定向海淀區國家稅務局申報繳納企業所得稅的納稅義務人。北京市海淀區國家稅務局2003年度企業所得稅匯算清繳輔導 尊敬的納稅人：根據《北京市國家稅務局企業所得稅匯算清繳工作規程》（京國稅發[2002]279號）的文件規定，落實北京市國家稅務局召開的2003年度匯算清繳工作會議的要求，使海淀區企業所得稅匯算清繳工作進一步系統化、程序化、規范化，提高企業所得稅匯算清繳工作質量和效率，促進廣大納稅人依法自覺納稅，北京市海淀區國家稅務局特別編制了2003年度企業所得稅匯算清繳工作輔導培訓資料，主要內容包括企業所得稅相關稅收政策、匯算清繳申報程序及各類稅前扣除審核標準、需附送資料及要求等事項，望廣大納稅人在認真學習閱讀本資料的基礎上，詳細填報有關資料并按規定時間報送至所屬主管征收稅務機關，配合我們作好2003年度企業所得稅匯算清繳工作。（二）根據《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局轉發國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（京國稅發[2002]56號）文件規定：凡2001年底前由國家和地方稅務機關征收管理的企業，仍由原稅務機關管理，在國家未有新規定前不再變動。（三）根據《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局轉發國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后征管范圍的補充通知的通知》（京國稅發[2003]263號）文件規定：分別由國家和地方稅務機關負責管理的企業，合并設立的新企業（合并各方解散），由國稅部門負責征收管理。二、企業所得稅納稅人的確定（一）根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第二條及其《實施細則》第四條的規定，實行獨立經濟核算的企業或組織為企業所得稅的納稅人。（見國稅發[2000]16號）三、2003年度匯算清繳申報管理要求：匯算清繳受理申報時限：除國家另有規定外，匯算清繳期受理納稅人申報的最后時限為年度終了后2個月內；受理實行匯總（合并）納稅的匯繳企業申報的最后時限為年度終了后4個月內。匯算清繳附送申報資料如下：（1）《企業所得稅年度納稅申報表》（一張主表、九張附表）（2）會計決算報表：《資產負債表》、《損益表》（3）各項需在稅前扣除項目的批復。凡2003年需審核、審批稅前扣除各類項目的企業，應在2004年2月15日前上報主管稅務所，逾期不予受理。項目有：主表中第26行、29行、31行、32行、61行、70行。匯總納稅企業的申報管理：（1）匯總納稅成員企業的年度納稅申報表須經當地主管稅務機關簽字蓋章，否則依照總局文件規定，取消該成員企業的匯總納稅資格。（二）、凡國務院批準的高新技術產業開發區內的企業，經有關部門認定為高新技術企業的，可暫按15%的稅率征收企業所得稅。（二）、除另有規定外，納稅人匯算清繳申報時限為年度終了后2個月內；實行匯總（合并）納稅的匯繳企業為年度終了后4個月內。 （二）《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第三十七條規定“納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除”廢止。（二）企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。 （五）對于接受捐贈的資產的入賬價值，按會計制度規定執行。企業出售該資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。（三）納稅人已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，如納稅人調整當期數，可作相反納稅調整；如納稅人調整期初數的，不再作相反納稅調整。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財產損失，應按《通知》要求，及時申報扣除，非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得申報扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。（六）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：； ； ，并且沒有重新恢復經營的改組等計劃；。 八、關于企業改組 （一）符合《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）和《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕119號）暫不確認資產轉讓所得的企業整體資產轉讓、整體資產置換、合并和分立等改組業務中，取得補價或非股權支付額的企業，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。（二）區分融資租賃與經營租賃標準按《企業會計制度》執行。十二、關于住房補貼資金納稅人發給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關于印發《北京市進一步深化城鎮住房制度改革加快住房建設實施方案》的通知（京發[1999]21號）規定要求的，可以稅前扣除。（一）允許實行加速折舊的企業或固定資產對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備；對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；證券公司電子類設備；集成電路生產企業的生產性設備；外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。（1）證券公司電子類設備；（2）外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。 十六、關于已使用過的固定資產使用年限的認定（國稅函[2003]1095號）計算公式如下：重新計算后的年固定資產折舊額=（固定資產原值按5%計提的固定資產殘值已提累計折舊額）/剩余使用年限本規定自2003年1月1日起執行。采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。 （3）、采取包銷方式委托銷售開發產品的，應按包銷合同或協議約定的價格于付款日確認收入的實現。已銷開發產品清單應載明售出開發產品的名稱、地理位置、編號、數量、單價、金額、手續費等。（二）、關于開發產品預售收入確認問題 房地產開發企業采取預售方式銷售開發產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率計算出預計營業利潤額，再并入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時再進行結算調整。視同銷售行為的收入確認時限 視同銷售行為應于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入的實現。完工進度可按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。 開發產品的建造成本是指開發產品完工前發生的各項支出，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施建設費、建筑安裝工程費、公共設施配套費、開發的間接費用、借款費用及其他費用等。 下列項目按以下規定進行扣除： 銷售成本。房地產開發企業實際發生的土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費，應按成本對象進行歸集和分配，并按規定在稅前進行扣除。房地產開發企業為建造開發產品借入資金而發生的借款費用，如屬于成本對象完工前發生的，應按其實際發生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發生的，應作為財務費用直接在稅前扣除。房地產開發企業以出讓方式取得土地使用權進行房地產開發的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發期限開發土地。 廣告費和業務宣傳費。（六）、關于上述政策適用范圍和執行時間問題 以上政策適用于各種經濟性質的內資房地產開發企業，以及從事房地產開發業務的其他內資企業。房地產開發企業不享受減免稅優惠。（一）自2003年1月1日起，保險企業開展業務支付的代理手續費，可在不超過當年本企業全部實收保費收入8%的范圍內據實扣除。保險企業支付的傭金不得直接沖減保費收入。（三）金融企業貸款利息收入所得稅處理問題不再另行向稅務機關申請。 應納所得稅額的計算公式如下： 應納所得稅額=應納稅所得額適用稅率 應納稅所得額=收入總額應稅所得率 或=成本費用支出額/（1應稅所得率）應稅所得率（二）應稅所得率的確定： 按照“應稅所得率表”所列明的行業來確定它的所得率。 飲食服務業；（應稅所得率為11%） 當年新辦企業應在領取稅務登記證后60日內認定完畢。（二）納稅人在進行納稅申報時，應將稅務機關核定的年度“應稅所得率”在《企業所得稅納稅申報表》“代理申報中介機構簽章”欄中注明。（二）對已按規定享受減免稅等優惠政策尚未到期的納稅人，實現核定征收方式后，應停止享受減免稅優惠政策，按核定征收方式恢復征稅。九、文件依據：目前執行《市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知的通知》（京國稅[2000]061號）和《市國家稅務局關于貫徹落實國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知的補充通知》（京國稅發[2002]58號）。其他業務收入按附表所列內容逐項填寫，主要包括銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術轉讓收入（特許權使用費收入在第六行“特許權使用費收益”中反映），轉讓固定資產、無形資產的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產、委托加工產品視同銷售的收入（與其相對應的其他業務支出在《銷售（營業）成本明細表》中反映），其中，轉讓無形資產收入指轉讓無形資產所有權所取得的收入。”這一規定在填表時也要考慮。第五行：“免稅的銷售（營業）收入”填報單獨核算的免稅技術轉讓收益，免稅的治理“三廢”收益，國有農口企事業單位免稅的種植業、養殖業、農林產品初加工業所得等。如果企業按權益法核算投資收益，其帳面記錄的投資收益額與本表數額是不一致的，原因是企業因被投資企業利潤增加而按投資比例確認投資收益，稅收上確認的投資收益是被投資企業實際分配的稅后利潤。轉讓有關資產的收入不在此行反映，而在第一行反映。本行數據來源于“營業外收入”科目或企業單設“補貼收入”科目。“其他收入”應附明細表加以說明。該行境外收入是“收益”的概念。第十五行“銷售（營業）成本”（附《銷售（營業）成本明細表》）填報各種經營業務的直接和間接成本，出租、出借包裝物的成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發生的相關成本。已計入