國家稅務局某年度企業所得稅匯算清繳培訓-預覽頁

　

【正文】 銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照同類開發產品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發產品的成本利潤率不得低于15%(含15%),具體由主管稅務機關確定。 房地產開發企業在代建工程、提供勞務過程中節省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料等，如按合同規定留歸房地產開發企業所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現。 房地產開發企業必須將開發產品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。房地產開發企業發生的當期準予扣除的開發產品銷售成本，是指已實現銷售的開發產品的成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。 （1）屬于成本對象完工前實際發生的，直接攤入相應的成本對象。 開發產品共用部位、共用設施設備維修費。因超過出讓合同約定的動工開發日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按規定進行扣除。新辦房地產開發企業在取得第一筆開發產品銷售收入之前發生的，與建造、銷售開發產品相關的廣告費和業務宣傳費，可無限期結轉以后年度，按規定的標準扣除。上述政策自2003年7月1日起執行。上述規定中涉及的財產損失，應按現行政策規定報稅務機關批準后準予稅前扣除。金融企業發放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。二十、關于工會經費稅前扣除問題（京工發[2003]32號）凡依法建立工會組織的企業、事業單位及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。 依照稅收法律法規規定可以不設帳簿的或按照稅收法律法規規定應設置但未設置帳簿的；（二） （二） 只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；（四） （四） 帳目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關帳簿、憑證及有關納稅資料的；（六） （六）二、不得實行核定征收方式征收企業所得稅的范圍： （一）高新技術企業、軟件企業、集成電路企業；（二）享受下崗失業人員再就業有關稅收政策的企業；（三）增值稅一般納稅人、金融企業、匯總（合并）納稅企業、福利企業、勞服企業；即： 娛樂業；（應稅所得率為21%） 實行改組改制的；（二） （二） 因遭受風、火、水、震等不可抗力的災害的。本行數據來源于“產品（商品）銷售收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”科目（如：固定資產轉讓收入）。 第三行“折扣與折讓”填報包括在“銷售（營業）收入”中的現金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業折扣與折讓。免稅項目應該是按財稅字（94）001號文件及國家稅務總局其他有關文件規定的單項減免稅優惠的項目，要單獨核算，該行應填報免稅收入扣除成本后的凈收益，不是收入。第七行“投資收益”（附《投資所得（損失）明細表》）填報企業取得的存款利息收入、債權投資的利息收入和股權投資的股息性所得。按成本法核算時也不一致，會計帳簿上記錄的是獲得的稅后投資收益，申報表上填的是還原后的投資收益。第八行“投資轉讓凈收益”填報投資資產轉讓、出售的凈收益，如為負數，填入“期間費用合計”中的“投資轉讓凈損失”在第三十一行反映，如為投資轉讓凈損失，按國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》，也要報經稅務機關批準后才能稅前扣除。第九行“租賃凈收益”填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的租金凈支出（第二十四行）。第十行“匯兌凈收益”填報計入當期財務費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”的“匯兌凈損失”（第23行）。本行數據來源于“其他業務收入”、“境外收入”、“營業外收入”科目。技術轉讓發生的直接支出，無形資產轉讓的直接支出，固定資產轉讓、清理發生的轉讓和清理費用，出租出借包裝物的成本，自產、委托加工產品視同銷售結轉的相關成本。第十六行 銷售（營業）稅金及附加”指在“銷售稅金及附加”科目中核算的營業稅、城建稅、教育費附加。第17至41行按費用的性質分別填報本期期間費用的具體構成項目。因此，該行只是附表中一部分列入期間費用的工資。已資本化計入有關資產成本的匯兌損益不得在此重復反映，與生產經營有關的才能填報。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應，來源于“其他業務支出”科目。該行數據來源于“管理費用”科目。第三十行“增提的壞帳準備金”填寫采用備抵法核算的企業本年度提取的壞帳準備金。該行數據來源于“投資收益”科目。”另按《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規定：“納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、社會勞動保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除”。第三十四行“勞動保護費”指特殊工種、特殊行業、特殊地區發放的勞動保護費及《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第五十四條規定：“納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。第三十五行“廣告支出”（附《廣告支出明細表》）《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第42 條、第43條規定：廣告支出必須符合三個條件，“第一，廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；第二，已實際支付費用，并已取得相應發票；第三，通過一定的媒體傳播”； “納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。該行數據來源于“銷售費用”科目。第三十七行“審計、咨詢、訴訟費”填寫企業實際發生的費用，該行數據來源于“管理費用”科目。該行數據來源于“管理費用”科目。來源于“銷售費用”和“管理費用”科目。第四十二行 “其他扣除費用項目”填報第17至41行以外的其他費用扣除項目，包括資產評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失等。這是計算公益救濟性捐贈的基數。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條規定：納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。第四十六行“職工福利費、職工工會經費和職工教育經費調整額”按《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條規定：納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、%計算扣除。第四十七行“利息支出納稅調整額”按《條例》第六條規定：“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出和按照不高于金融機構同類、同期貸款利率的數額以內的部分的利息支出，準予扣除。第四十八行“業務招待費納稅調整額”按《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十三條規定的標準扣除，即：納稅人“全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的5‰；全年銷售收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，接受捐贈的固定資產、無形資產不得計提折舊或攤銷費用，還有外購的商譽。第五十三行“壞帳損失納稅調整額”按國家稅務總局《關于企業財產損失稅前扣除問題的批復》規定：“除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除”（國稅函[2000]579號）。第五十四行“壞帳準備納稅調整額”按《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條規定：“壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款余額的5‰。第五十五行“罰款、罰金或滯納金”按《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規定：因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。企業按有關會計核算要求計提了以上準備金，要調增應納稅所得。第六十行“納稅調整減少額”：（61行+62行）第六十三行“納稅調整后所得”本行如為負數，是企業當期申報的可向以后年度結轉彌補的年度虧損額。因匯總納稅成員企業虧損不能彌補，所以，匯總納稅成員企業此行不填數。第六十六行“國債利息所得”按京國稅發[2001]124號文件規定，“企業購買（包括從二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業所得稅，但相關費用不得在稅前扣除”。”因此，該行反映的應是有關文件明確規定的不計入損益的免稅補貼收入。第六十九行“免于補稅的投資收益”填報按規定還原后的數額。第七十行“免稅的技術轉讓收入”按財稅字[94]001號文件規定，企業事業單位進行技術轉讓及年凈收入在30萬元以下的，經稅務機關批準免征企業所得稅。第七十四行“適用稅率”按照規定，企業年應納稅所得額在3萬以下，適用稅率為18%；企業年應納稅所得額在3萬以上、10萬以下，適用稅率為27%；企業年應納稅所得額為10萬以上，適用稅率為33%。第七十五行“應繳所得稅額”：納稅人從會計年度起至申報期累計應繳的稅款。如：新辦企業、校辦企業減免稅額；按財政部、國家稅務總局《關于對內資漁業企業從事捕撈業務征收企業所得稅問題的通知》（財稅字[1997]114號）文件規定，遠洋捕撈業捕撈收入減免額填在此行。（一）新辦企業。（凡企業名稱帶有咨詢、廣告字樣的企業可直接辦理兩年免稅手續，其他類型企業一律先辦理免一年所得稅手續，如果當年主營業務占全部經營業務收入超過30%以上的，并能提供主營業務收入相關發票的，第二年再辦理一年免稅手續。（政策依據：京國稅[94]068號、京國稅發[2002]162號、京國稅[97]130號）企業自領取高新技術企業證書并辦理稅務登記后可辦理高新技術企業的免稅手續。 新技術企業成立日期，注冊地、經營地均應在試驗區劃定的區域內，注冊經營地址是否與營業執照，稅務登記與租房協議一致，如不一致請提供有關證明材料。（正、副本）轉制的科研單位，如被認定為新技術企業、且在新技術產業開發區內的，免稅期滿后，可減按15%的稅率繳納企業所得稅。對新入駐高新技術企業開發區但已過減免稅期的高新技術企業，應向主管稅務機關提出減按15%稅率征收所得稅的手續。（政策依據：財稅字[94]001號、財稅字（1995）第8號）是指普教系統或黨校、（指縣級以上黨委正式批準成立的）軍隊院校校辦工廠，農場、林場等，不包括其他類型校辦企業。轉制注冊之日是科研單位領取工商營業執照之日。轉制年度是科研單位領取營業執照的年度。附送資料：國稅發[1999]135號文件所列242家科研機構轉制名單、國科發[2000]300號文件所列134家轉制名單。營業執照、稅務登記、公司章程、驗資報告。為處理利用其他企業廢棄物的在《資源綜合利用目錄》內的資源而新開辦的企業，經主管稅務機關批準后，免繳企業所得稅1年。（政策依據：京國稅[1998]008號）對軍需工廠（指84年底以前由總后授予代號的企業化工廠）軍人服務社（主要為部隊服務的）軍辦農場及軍辦農場中農副產品加工企業，軍馬場，暫免繳納企業所得稅。（政策依據：京國稅[2000]081號）工程勘察設計單位改制為企業的，自2000年1月1日—2004年12月31日5年減半征收企業所得稅附送資料：批準改組為企業的證明文件，營業執照，稅務登記。（包括武警部隊保留的家屬工廠、干休所）（政策依據：京國稅[2000]161號）軍隊保留家屬工廠、干休所自2000年1月1日——2002年12月31日免征企業所得稅。對機關服務中心所屬的中直機關行業歸口管理的賓館招待所為機關內部提供服務取得的收入，凡能分開核算的，在2002年度暫免征收企業所得稅。附送資料：編委批準文件為機關服務中心證明文件、營業執照、稅務登記、分流人員身份證明。附送資料：企業職工總人數證明、隨軍家屬占企業總人數的60%（含）以上證明，軍級（含）以上政治和后勤機關出據的證明文件；隨軍家屬本人身份證明；需師以上政治機關證明材料。附送資料：高校后勤社會化改革的證明文件、營業執照、稅務登記。附送資料：國務院各部門機關服務中心提供的證明文件，內部服務的收入報表，營業執照，稅務登記。附送資料：老年服務機構的證明文件，營業執照，稅務登記。附送資料：北京市軟件企業和軟件產品認證小組或北京市科委發放的《北京市軟件企業證書》、如果軟件企業是新技術企業的還需附送新技術企業證書（正、副）本，營業執照、稅務登記、住所證明、驗資報告、公司章程。對中國航天科技集團公司和中國航天機電集團及其所屬科研單位為研制用于發射國外衛星的火箭提供設計、實驗、檢驗等服務所取得的收入免征營業稅、所得稅。（十七）新辦勞動就業服務企業 勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型實體（政策依據：財稅字（1994）001號 京國稅發[2003]278號新辦勞動就業服務企業當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，經主管稅務機關批準，可在三年內免征企業所得稅。但結轉期不得超過兩年。附送資料：勞動就業服務企業證書、營業執照、稅務登記、待業證、求職證、下崗證、富余人員需統一按勞動社會保障局要求填寫表格，并加蓋上級單位公章。凡安置“四殘”人員占生產人員總數達到10%未達到35%的，減半征收企業所得稅。（十九）下崗再就業企業（政策依據：京國稅發[2003]20號、京國稅發[2003]9號、京國稅發[2003]199號）一、新辦服務型企業申請稅收減免程序具有《新辦服務型企業吸納下崗失業人員認定證明》的企業申請減免稅時，應向其當地主管稅務機關報送下列材料：（1）減免稅申請書；（2）營業執照副本（3）稅務登記副本（4）《新辦服務型企業吸納下崗失業人員認定證明》（5）資產負債表（6）企業工資支付憑證（工資表）經主管稅務機關審核確定免征或減征比例后作為本年所得稅預繳比例，年終憑勞動保障部門年檢表認定的吸納下崗失業人員比例確定當年度匯算清繳所得稅的免征或減征比