國家稅務(wù)局某年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)-全文預(yù)覽

　　

【正文】 額。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出”。如果超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”與第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”對應(yīng)。第二十七行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”按實(shí)際發(fā)生額填寫。籌建期發(fā)生的購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)支出計(jì)入開辦費(fèi)或固定資產(chǎn)成本，不在本行填列。第二十三行“利息凈支出”填報(bào)財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額，利息收入在“投資收益”中反映。第二十二行“研究開發(fā)費(fèi)用”填報(bào)在管理費(fèi)用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。第二十行“固定資產(chǎn)折舊”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》）填報(bào)本期期間費(fèi)用中包括的有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際折舊額。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號）規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣”。第十四行“收入總額合計(jì)”該行數(shù)據(jù)應(yīng)是上述第四行至第十三行的合計(jì)數(shù)（不含第五行）。需要說明的是，按照財(cái)稅字[1997]116號文件規(guī)定：“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。第十三行“其他收入”填報(bào)除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。第十二行“補(bǔ)貼收入”填報(bào)企業(yè)收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。包裝物凈收入、施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)租金收入應(yīng)在銷售（營業(yè)）收入中反映。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，本行中含存款利息收入，這也使報(bào)表與會計(jì)帳面不一致。其中，存款利息收入填報(bào)企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)購的貨幣資金的應(yīng)計(jì)利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計(jì)利息；債權(quán)性投資的利息收入填報(bào)各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息。第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”填報(bào)“銷售（營業(yè)）收入”減“銷售退回”和“折扣與折讓”之后的金額，這是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的依據(jù)。按照我國現(xiàn)行商業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，企業(yè)按合同規(guī)定為及早收回貨款等原因，可給予購貨方折扣或折讓，這里，涉及到增值稅發(fā)票使用問題，運(yùn)用時(shí)要注意。(附《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》)第四部分 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的填報(bào)說明第一行“銷售（營業(yè)）收入”包含基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。八、執(zhí)行時(shí)間：本辦法自2003年1月1日起施行。七、稅收優(yōu)惠（一）實(shí)行核定征收方式的納稅人，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。 五、征收方式的變更 企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更。 其它；（應(yīng)稅所得率為11%） 工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)；（應(yīng)稅所得率為8%） 發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。（二）保險(xiǎn)企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題此前發(fā)生的尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，按上述政策執(zhí)行。 折舊。 成本對象報(bào)廢或毀損損失。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，提取的維修基金不得扣除。 （2）屬于成本對象完工后實(shí)際發(fā)生的,首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)偅賹?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)偅渲校瑧?yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。可售面積單位工程成本和銷售成本按下列公式計(jì)算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本247。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入成本對象中。 （五）、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限。（四）、關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按規(guī)定計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的銷售成本，計(jì)算出已實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）額，經(jīng)納稅調(diào)整后再計(jì)算出其與該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，超繳部分由以后應(yīng)稅所得抵繳。 （2）將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）、采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超過基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（1）、采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。十四、以上第三至第十三條政策自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。（三）企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。七、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（不特指“試點(diǎn)地區(qū)”），可以在稅前扣除。（四）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；，已不可使用的固定資產(chǎn)；，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；。企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。六、關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失五、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （七）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定“接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除”。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。例如：某制藥企業(yè)2003年，將成本30萬元，出廠價(jià)100萬元的藥品用于公益救濟(jì)性捐贈（假設(shè)可扣除限額為年應(yīng)納稅所得額的3%），當(dāng)年，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，那么，該捐贈是否可以全額扣除呢？該企業(yè)應(yīng)以藥品的公允價(jià)值，即出廠價(jià)100萬元作為捐贈支出，按計(jì)算可稅前扣除的限額30萬元（1000*3%）進(jìn)行納稅調(diào)整。）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。二、企業(yè)所得稅的納稅期限（一）、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。另：提取工會經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》可在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)在2004年4月底前辦理匯算清繳應(yīng)退稅手續(xù)。核定征收企業(yè)不需報(bào)送會計(jì)報(bào)表，只報(bào)送申報(bào)表。重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2004年1月15日前進(jìn)行2003年第四季度預(yù)繳申報(bào)。（二）凡實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)必須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局、北京市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍。本規(guī)定自2003年7月1日起執(zhí)行。在2001年12月31日前已在工商行政管理部門或其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別征收管理。2002年1月1日以后，凡符合《通知》第二條第（一）、（二）、（三）款（見國稅發(fā)[2002]8號）規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，除此之外，新設(shè)立企業(yè)一律由國家稅務(wù)部門征收管理。合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司，改組時(shí)如吸收本企業(yè)之外的投資，則改組后的企業(yè)由國稅部門負(fù)責(zé)征收管理。“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。超過申報(bào)時(shí)限，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。（4）納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補(bǔ)充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等。及時(shí)辦理退庫手續(xù)。注：凡26行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)”填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級支付憑據(jù)的復(fù)印件。（2）凡在我局監(jiān)管的匯總納稅成員企業(yè)，在2004年6月底以前未取得匯繳企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的反饋單的，自2004年7月1日起，一律就地補(bǔ)繳2003年度企業(yè)所得稅。該類企業(yè)在填制申報(bào)表時(shí)，第74行“適用稅率”只能填寫法定稅率33%或27%、18%，再將其與企業(yè)的實(shí)際適用稅率差額計(jì)算的所得稅額填在第80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中。三、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用 （一）納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 四、關(guān)于企業(yè)捐贈 （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和按公允價(jià)值進(jìn)行捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（六）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。”廢止。（四）納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。（二）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。（三）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：；；，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；。（七）投資損失中的第2項(xiàng)損失應(yīng)提供相關(guān)材料，對于存貨損失、固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)處置后，才能允許稅前扣除；對于無形資產(chǎn)損失、投資損失中的第4項(xiàng)損失，應(yīng)提供相關(guān)材料和中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)證報(bào)告。（二）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 十、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的提取范圍《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。十三、關(guān)于通訊費(fèi)納稅人支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，稅前扣除的最高限額為每人每月300元。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。十八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題（一）、關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 我市確定的預(yù)售收入的利潤率為15％。 視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場