國家電網公司經濟責任審計業務指南(文件)

　

【正文】 等決策和實施程序進行符合性測試。（審查中，在合理利用中介成果基礎上，對關鍵環節和主要事項進行必要的調查。第八十三條 財務收支審計主要步驟（一）進行審前調查。（五）查證其他小組提供的審計線索，核實本組審計工作重點，驗證被審單位財務狀況、經營成果，報告小組審計結果。要求被審計單位提供文字說明、圖示。匯總、合并報表單位的原則、個數、名稱，上述內容任期內的變動情況。要求提供有關管理制度，銀行賬戶明細資料，各年度財務預算完成情況的書面報告及相關資料，季度經濟活動分析材料等，并填列附表。（三）測試和評價的程序、步驟和方法按本業務指南第四章第一節有關規定執行。（二）合并范圍、合并方法。第八十七條 會計數據信息的分析要點（一）會計報表總體分析在查閱合并會計報表、合并報表范圍內的基礎報表，以及報表編制說明、分析報告等基礎上，對被審計單位總體財務狀況進行分析。（二）資產、負債及所有者權益重點項目分析根據報表數據的綜合對比分析結果，以及其他審計組提供的線索等，對資產、負債及所有者權益中重點項目進行詳細檢查。對于所有者權益項目，主要關注：投資者投入的資本(股)及其變化是否真實存在并經過驗資，股權結構是否合理、合法，股權結構變化是否經過董事會研究決定并經過一定的程序審查批準；有無假合資，有無中途抽走資本(股)的行為，以實物作價入股的資產是否經過權威中介機構的評估和有關主管機關的批準確認。分析要點：主營業務收入與購電成本項目。成本費用項目。主要審查形成其他利潤的主要業務內容及其結構，收入來源是否正常，核算是否正確。“營業外支出”。第八十八條 主要經營指標完成情況分析（一）主要內容。修正指標：存貨周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率。修正指標：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術投入比率。（三）結果運用。主要有：（一）資金管理：銀行賬戶管理與使用是否嚴格、有效；資金調度是否順暢、有序；資金的籌集與使用是否匹配，資金的使用效益是否得到提高；各項資金的安全是否得到保障。對重大差異應查明原因，并分析產生的影響。對總部財務信息分析性復核中，發現的趨勢異常、配比異常，需要核實的項目。檢查購售電量、購售電平均單價、售電收入、購電費、電費回收率、應收賬款余額、線損率等各項指標完成情況；抽查具體購售電業務的真實性、完整性；檢查線損率控制措施及其實施效果等。（四）電費資金管理安全性，電費賬務管理的合規性。第九十五條 在審前調查階段，應了解被審計單位購、售電業務管理模式和管理體系，電費資金管理模式及核算體系，線損管理的主要措施等，并檢查內控制度建立及執行情況；分析購、售電量結構，線損波動情況，以及其他相關經濟指標的完成情況；熟悉購售電價政策；了解營銷信息系統使用情況等。（四）被審單位線損管理體系，崗位設置、職責分工情況，線損管理內部控制制度。（七）公司下達的考核指標文件以及指標的完成情況，被審計單位對所屬供電單位下達考核指標及考核完成情況。（三）通過查閱電力銷售統計報表和相關財務報表，以及電費銀行賬號及賬戶等方面資料，了解被審單位電量完成情況，電費核算模式，電費回收及上繳情況，核對財務、營銷、生產等方面的報表數據是否一致。第九十七條 重點抽查單位的確定確定重點抽查單位，主要應考慮以下幾個因素：購售電量較大的單位；購售電結構比較復雜的單位；銷售模式具有代表性的單位；電費回收不好的單位，線損波動較大的單位；電費資金管理及電價政策執行有疑點的單位等。檢查并網協議、調度協議、購電合同的執行情況、購電量流程環節控制、購電業務的真實性、完整性及可控制情況。具體審查內容包括：購電計量方式的合規、合理性，購電量計劃及相關合同的執行情況，購電量的真實、完整性。審查各發電企業及用戶自備電廠上網結算電量，及其購買公司電網電量是否分別計量結算，是否存在互抵后差額結算的現象。是否根據《國家電網公司業擴報裝管理制度》制定有關制度；是否制定《供用電合同》管理辦法，合同條款完整性、準確性如何；供用電合同分級審批、部門會簽制度執行情況。電能計量內部控制制度。電價電費管理內部控制制度。核實財務部門、銷售部門、計劃部門報表的數據是否一致。檢查抄表情況，計算是否準確，檢查線變損的收取正確性，看有無存在人為調整用電性質電量的現象。 抽查《供用電合同》及用戶檔案，檢查其用電容量、計量點、用電分類、電價類別、各類電價、電量電費的計算方式、電費結算等內容是否真實，數據是否準確，與實際是否相符。審查電費資金收支兩條線的執行情況，是否存在隱瞞、截留、挪用電費收入等現象。 電費發票管理是否合規。 （五）電費賬務審計要點 審查電費計算的正確性；電費賬務處理是否合規。關注有無挪用其他資金墊交電費的現象。 調取用戶明細賬，核對財務及銷售部門有關資料。是否建立線損分指標內部統計與考核制度。 （二）線損指標管理審計要點 查閱年度線損計劃（注意有無年中調整線損計劃的文件）。 檢查關口表計所在母線電量平衡，看220kV及以上電壓等級和110kV及以下電壓等級母線電量不平衡率是否分別控制在177。 （四）售電量審計要點 核對計劃、營銷、財務等部門的報表中售電量數據是否一致。 第五節 工程投資管理審計第一百零一條 經濟責任審計中的工程投資管理審計，以檢查被審計單位工程投資管理內部控制制度及其執行情況為基礎，通過重點抽查一定樣本的工程項目從立項審批到竣工決算的管理全過程，審核工程投資管理內部控制的有效性和效益性，審核工程投資綜合管理情況。第一百零四條 工程投資管理審計要點：（一）工程前期管理方面工程投資管理制度建設情況。電網工程項目是否按照分層次的原則進行投資。投資所需資金是否納入企業預算。是否按照投資計劃、資金使用計劃和項目實施計劃及時撥付建設資金。單項工程建設成本是否超過該項目批復的概（預）算或投資計劃。根據竣工決算審計結果核定建設項目的實際完成投資，并與批復的概（預）算進行比較分析，揭示產生差異的原因，評價投資使用效益。工程投資項目的經濟效益情況及還本付息能力是否達到規定要求。（二）網（省）公司電壓等級110KV及以上輸變電新、改、擴建工程。（六）涉及重大關聯交易的工程項目。（三）檢查工程項目招投標情況。（六）檢查已完工程是否及時轉入固定資產，辦理交付資產使用手續；對多年掛賬的“在建工程”要重點審查。是否建立了技改工程和大修理工程費用管理制度或辦法；大修理工程費用的真實性、合規性，是否存在混淆資本性支出與收益性支出等現象。第一百零九條 經濟責任審計評價，是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況所作出的綜合評價。第一百一十一條 審計評價應包括以下幾個方面的內容：（一）企業財務狀況評價。（三）企業內部控制制度的評價。第一百一十二條 審計評價的方法（一）以被審計負責人任期經濟責任目標為尺度進行對比評價。（三）以公司系統先進水平為標準進行對比評價。第一百一十五條 本指南自頒布之日起執行。第六章 附則第一百一十三條 公司系統各單位可參照本指南實施經濟責任審計。（二）采用公司系統平均水平為標準進行對比評價。（四）企業重大經營決策評價。（二）企業經營成果評價。圍繞審計內容，堅持審計與評價相結合，超出審計內容、沒有審計或未經查實的事項不作評價；采用定量分析與定性分析相結合的方法，堅持科學地發展觀，歷史地、全面地分析問題。第五章 經濟責任界定與審計評價第一百零八條 經濟責任界定，是針對審計中發現的主要問題，明確被審計負責人應承擔的相關經濟責任。根據被審計單位年度工程項目投資計劃、資金使用計劃、固定資產專門借款合同（大中型基建項目還要查閱相關基本建設新 開工計劃），檢查在建工程利息資本化是否正確。（四）檢查工程概（預）算管理，檢查項目取費標準是否合規、合理，是否存在高套定額、提高取費標準等問題。檢查立項審批手續是否合規與完整。（四）重大非生產性工程項目。在全面了解、搜集任期內工程項目及投資情況的基礎上，按照重要性原則，確定審計重點，確定重點抽審項目，制定具體審計實施方案。流動資產和鋪底流動資金移交的真實、完整與合規性。工程項目建設是否按批準的初步設計進行，是否嚴格按批準的概（預）算內容執行，設計變更、概（預）算調整是否按照規定的程序審批，有無概（預）算外項目和擅自提高建設標準擴大建設規模的問題。是否按照企業會計制度和公司有關規定反映工程項目支出。即項目法人責任制、項目投資資本金制、招投標制、工程監理制及合同管理制等是否得到認真執行。限額以上的投資計劃是否按規定報經公司審批，向境外投資項目有無專項報告和相關審批手續。投資行為是否符合國家產業政策，投資項目是否符合公司的發展戰略。第一百零二條 工程投資管理審計的主要任務是：檢查評價被審計單位工程管理內部控制制度是否完善；有關制度是否得到貫徹落實；在工程管理中資金運作的合規性和效益性；工程管理全過程控制的有效性；揭示被審計單位工程管理方面存在的薄弱環節，提出加強工程管理的意見及建議。 查看抄表記錄，看動力用戶、照明用戶的抄表率是否達到規定的要求，用電結構是否合理。2％以內。 比較各供電單位線損率完成情況。線損歸口管理部門是否設置線損管理崗位，配備專責人員，監督、檢查、考核所屬各單位執行線損管理制度情況。 應收電費余額及占應收電費比例是否在考核范圍內；應收電費余額與營銷統計的欠費差額是否合理。 查閱電費回收報表，抽查用電大戶、行業不景氣用戶的電費繳納明細賬。 是否按照企業會計制度的要求設立分戶明細賬（或臺賬）；月末各用戶明細賬余額合計是否與總賬相符； 應收賬款當期借方發生額是否與銷售部門提供的銷售報表一致，省公司與地公司、地公司與縣公司的電費往來是否一致，分析不一致的原因在哪里； 是否存在利用代收資金調整“應收賬款”余額的現象。 收取銀行承兌匯票的安全性。 電費資金的管理是否安全、合規。 抽查各種代收款項，看庫區建設基金、農網還貸基金、城市公用事業附加費、農村電網低壓維護費等其他的政策性加價征收范圍、征收標準是否正確，有無搭車收費的現象。（三）售電價格審計要點關注新電價和優惠電價是否執行到位，優惠電價有無擴大范圍，躉售電價、折讓電價的執行情況。檢查電量結構與對應收電費是否匹配，分析均價的合理；各種價外代收款是否與征收電量相符，以便進一步分析是有無調整電量結構的現象。（二）售電量審計要點審查銷售電量數據的真實性和準確性。抄核收管理內部控制制度。日常營業內部控制制度。關注地方電廠或用戶自備電廠是否存在對周邊用戶直接供電、蠶食電網企業供電市場現象。特別關注超發電量的結算，以及煤電聯動電價的執行。上級主管部門下達的電量上網計劃、跨區電能交易電量計劃及跨區電能交易電量雙方簽訂的交易合同的執行情況。第九十八條 購電管理審計要點（一）購電管理內部控制制度審計要點通過查閱被審計單位電網一次接線圖和銷售業務流程圖及調度運行記錄等資料，重點檢查分析以下內容：分析電網的基本框架、與外地（區）聯結點及方式的合理性。（四）通過對線損報表及線損分析資料的了解，掌握線損波動情況，查找線損波動較大的單位。第九十六條 對于搜集到的資料，應重點從以下幾個方面進行研究、分析：（一）通過了解相關業務流程、機構設置、人員配備，公司及被審計單位有關制度規定、內部控制措施等資料，全面掌握該單位電力銷售管理模式，購售電結構，用戶行業結構等。（五）被審計單位購電量明細表，各購電單位購電費支付情況表。（二）購、售電業務管理模式、流程，組織結構圖或框架圖。（五）電力銷售管理工作的規范性。（二）電價政策執行的正確性。第四節 電力銷售管理審計第九十二條 電力銷售管理審計的主要任務：按照經濟責任審計的總體要求，以評價電力銷售業務內部控制制度的健全性和有效性為基礎，采取點面結合的工作方式進行抽查驗證，核查驗證電力銷售相關信息的真實性和電力銷售綜合管理情況，為總體審計評價提供支撐，為其他審計小組提供線索與查證服務。根據指標分析結果，對于相關單位的特定指標進行抽查。財務收支小組主要關注資產管理基礎工作是否扎實，包括有關資產（物資）定期盤點制度執行情況及效果，資產盤盈、資產損失的審批程序及賬務處理是否合規，資產的安全管理是否到位等。第八十九條 在上述會計信息及經營指標完成情況分析中，若發現異常波動，應初步分析主要影響因素，并及時在審計組內溝通，確定是否需要進一步檢查，并確定檢查重點、落實檢查任務。（二）實施方法。修正指標：現金流動負債比率、速動比率。修正指標：資本保值增值率、主營業務利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率。“以前年度利潤調整”。主要審查投資收益核算是否正確，反映是否真實、完整，有無有意隱瞞或遺漏。對于異常成本項目應查明原因，作出定量分析。財務審計小組重點關注：財務與營銷部門之間相關數據是否銜接一致；分析售電收入、購電費用上升或下降的幅度以及對營業利潤影響的程度。盈余公積金和公益金來源是否正當，提取比率是否合規；未分配利潤是否真實、合法，在報表上反映是否恰當等。重點關注：減值準備計提的合規性，企業資產處置及資產質量，摸清潛虧情況（包括潛虧金額及其存在的形態，任職期初數、任期內增減變化以及任職期末數）。重點是對有關重要財務數據進行年度間縱向比較，描述發展趨勢、發現異動。（四）會計處理方法是否符合一貫性原則。重點是匯總、合并報表的范圍、口徑是否合規，有關信息的披露是否完整等。第八十五條 內部控制測試（一）測試內容：公司財務管理方面各項重要控制制度的執行情況。（五）財務管理情況。（三）內部會計控制制度建設以及執行情況。主要包括崗位設置、工作職責及分工情況。（三