國家電網公司經濟責任審計業務指南-預覽頁

　

【正文】 、審計通知或公司領導批示等；現場審計工作起訖時間是指現場審計進點時間和與被審計單位初步交換意見時間；審計時段是指審計通知中確定的審計時段；審計范圍是指實施審計過程中所涉及的單位及主要業務。主要經營業績的表述，應建立在現場審計實施中經過認真核實的基礎上。第四十六條 審計報告應全面、客觀披露審計中發現的問題，并明確提出審計組對有關問題的處理意見。第四十八條 審計報告還可以披露因相關政策尚不明確，造成管理界限不明、權限不清、操作不規范的重大事項。第五十條 審計組應就審計結果與各有關方面充分溝通，認真聽取意見。審計組長應將審計報告，連同被審計單位對有關問題的反饋意見，以及審計組對反饋意見的采納情況說明，送公司審計部門審定，并作專題匯報。審計組收到被審計單位、被審計主要負責人正式書面反饋意見后，根據情況修改審計報告。項目總結報告應全面總結該審計項目各階段工作的經驗和不足，并就如何改進經濟責任審計工作提出意見和建議。第五十四條 審計內容應圍繞被審計單位重大經營活動和被審計負責人履行經濟責任的情況來確定。第五十六條 內部控制測試是審計人員為確定被審計單位內部控制的執行情況和有效程度而實施的審計程序。第五十八條 建立、健全內部控制并使之有效運行是被審計單位高級管理層的責任。第六十條 審前調查階段的主要工作內容包括：查閱歷次內、外部審計檔案，查閱企業各項內部管理制度和相關文件；詢問被審計單位有關人員；檢查內部控制過程中形成的憑證和記錄；觀察被審計單位的業務活動和內部控制的實際運行情況；選擇有代表性的業務進行穿行測試。第六十一條 審計實施階段，審計組應對被審計單位內部控制進行測試和評價，主要對與經濟責任相關的重點業務及其關鍵控制點進行符合性測試和實質性測試，評價被審計單位內部控制情況。如果有標準，審計人員認為這些標準不適當，應向制定該標準負有責任的管理層報告；如沒有制定內部控制標準，內部審計人員應在考慮企業利益最大化的基礎上，選擇恰當的評價標準；（四）根據測試結果對照評價標準進行評價；（五）綜合協調組匯總各小組的內部控制評價報告，作為支撐審計報告相關內容的依據。測試結果及時完整地記錄到測試記錄表，并進行詳細編號。一般抽取比例如下： 樣本對象為制度、文件類：樣本抽取數為1。定量描述的結果以“符合率”指標表示，符合率=與測試內容要求相符的樣本數247。每個審計項目根據具體情況，選擇其中的部分模塊進行測試。 業務模塊評分在一個被測試的業務模塊中，需要對每個控制點設置權重，控制點的得分與權重的乘積得到權重分，模塊中各控制點的權重分之和便是模塊的測試得分，模塊的滿分統一為100分。（四） 評價結果及反饋評價結果一般包含兩方面內容：一是評價報告，二是建議書。前者主要是對內部控制評價的結果進行詳細深入的分析，指出內部控制的薄弱環節，并分析其產生的原因及其改進措施；后者主要是根據后續審計工作的需要和審前評價的結果，對評價對象的內部控制薄弱環節提出針對性的分析，以確定下一步的審計重點方向和實質性測試范圍和深度。第六十七條 重大經營決策審計重點是決策的合規性、民主性、科學性和有效性，包括決策程序是否符合法定或企業規章制度的規定，決策是否科學、有效，其實現收益和存在的風險如何，有無因決策失誤造成重大損失或國有資產流失等，主要內容有：（一）企業重大投資，審查資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失、浪費或潛在損失的情況。第六十八條 對于前任遺留重大經營決策事項，重點審計決策遺留事項的處理及其效果，主要包括決策事項的后續日常管理是否到位；對于已經產生損失的項目是否采取了有效改善措施，效果如何；對于尚存在的重大風險是否采取了必要的風險控制措施等。（二）查閱、測試內部控制制度建立健全及執行情況，并作出初步評價。（四）在上述調查的基礎上，確定重大經營決策審計的主要內容，制定審計實施方案。（五）收集整理相關法律法規和規章制度。（二）分項抽查重大經營決策程序的合規性和民主性。（四）分項抽查重大經營決策存在的風險及其控制情況。（三） 項目投資風險和收益是否經過充分論證和評估。（三）抽樣對決策和實施程序進行符合性測試。重點審查實際收益情況和存在的風險，有無重大損失或浪費等；對于對外投資項目，可采取現場調查或報送財務報告等相關資料進行分析性復核等方式，實施必要的延伸審計調查。（三）檢查對外擔保的安全性，風險控制措施如何，包括反擔保措施的安全可靠性，及連帶責任保證風險情況。（三）抽取擔保樣本，對擔保決策和操作程序進行穿行測試，對相關內部控制制度的執行效果做出評價。（五）抽取擔保樣本進行延伸審計調查。第七十五條 對外借款（含委托貸款）審計要點：（一）對外出借資金項目決策程序的合規性；企業的對外出借資金制度健全完善情況。第七十六條 對外借款（委托貸款）審計實施：（一）調查了解對外出借資金明細項目，了解整體情況。（四）檢查出借資金具體操作的合規性。評價時，要結合對其貸款與對其擔保事項，并結合借款單位本身有無其他銀行貸款和對外擔保進行綜合考慮。（三）委托理財資金的安全性、實現的效益和存在的風險。重點關注有無委托理財風險測評機制，執行如何、理財項目日常管理情況，有無業務臺賬制度、跟蹤監督制度和理財階段性報告制度等。結合受托方提供的實時理財報告和當前證券投資市場行情等具體情況，分析資產價值和存在的風險。（三）相關內部控制制度的健全性，執行有效性。檢查決策程序合規性、內部控制制度有效執行情況。）（四）審查資產處置、改制、轉讓賬務處理的合規性和正確性。（二）根據審前調查情況，進行被審計單位內部會計控制狀況測試，同時，對會計報表編制方法進行檢查，對基礎數據信息以及關聯數據的關系、結構，進行分析性復核。第八十四條 審前調查階段，財務收支審計小組應重點了解以下內容，并收集以下相關資料：（一）財務管理組織體系。（二）會計政策、核算制度、操作方式（方法）及電算化程序、軟件的使用情況，上述內容在任職期間的變動情況及變動原因。要求其提供：按照子、分公司不同性質，根據資產總額的大小按順序填列的附表，同時提供任職前一年和任職期間匯總、合并報表和匯總、合并范圍內基礎報表的電子文檔（Excel版本）。（六）任期內各年度財務狀況和經營成果變動情況及主要變動原因分析，被審計負責人任職前一年、任期內各年度資產經營指標完成情況，并填列附表。第八十六條 會計報表編制審查的主要內容及要點報表的編制是否符合《企業會計準則》、《企業會計制度》等國家有關財會制度法規。（三）表間勾稽關系的正確性。分析要點：從被審計單位總部入手，調閱匯總、合并報表及報表說明，對任期前一年、任職期間資產負債表、損益表和現金流量表以及相關附表中數據進行分析性復核。對于資產類項目，主要審查：企業資產各項目賬面記載是否準確，八項減值準備及固定資產折舊的計提是否充分、合理，有無少提、漏提等問題，無形資產、開辦費、長期待攤費用及其他長期資產的計價攤銷是否合理；資產結構變化以及重大變動對企業發展產生的影響。資(股)本溢價、資產評估增值、接受捐贈等項來源是否真實、合法。應與營銷審計小組結合進行檢查。主要關注：是否嚴格劃分資本性支出和費用性支出的界限；是否嚴格劃分福利獎勵性支出與成本費用支出的界限；是否按照權責發生制原則確認當年應計入或應負擔的所有成本和費用，有無虛增、隱匿、遺漏等行為。投資收益。應檢查流動資產和固定資產的報損是否經過一定的批準程序；捐贈支出是否經過一定的批準程序、控制在合理范圍之內；其他支出項目是否合規。主要經營指標以公司各年下達的業績考核指標分析為主，根據實際情況，適當增選下列輔助分析指標：財務效益基本指標：總資產報酬率。償債能力基本指標：已獲利息倍數。社會貢獻指標：上繳稅收增長率，養老、醫療、失業統籌資金繳納率，工資總額增長率和職工人均工資等。通過上述指標在任期前后變化情況的分析，驗證被審計單位主要經營指標和預算完成情況，分析任期內經營業績與存在的不足，為綜合審計評價提供信息。（二）資產管理：重大資產處置的審查主要由重大決策小組負責。第九十一條 重點抽查單位及業務項目的確定（一）重點抽查單位的確定：一般情況下，按照資產總額、業務量或資金流量的大小，對報表合并范圍內的企業進行排序，選取數額相對較大的單位作為重點檢查單位。與其他審計小組配合，需要查證的項目。第九十四條 電力銷售管理審計的重點:（一）電量、電費、線損數據來源真實性、準確性，是否存在人為調整現象。電費賬戶的開設以及電費的收取、上繳是否按照公司資金管理規定執行，有無隱瞞、截留、挪用電費收入現象。主要搜集以下相關資料：（一）供電區域電力市場分布及電網架構情況。線損指標、線損報表、線損波動情況分析表等，不同低壓等級線路分布狀況，線損計劃及完成情況報表，線損分析報告。（八）被審計單位與電力銷售有關的內部控制制度和考核辦法。找出欠費較多的供電單位并初步分析欠費形成的原因。綜合考慮以上因素后，根據審計任務和審計資源情況，確定重點抽查單位。各發電企業（含發電集團、調峰電廠、集資電廠、地方電廠，以及各單位多經企業投資的電廠等，下同）的上網電量，以及跨區電能交易電量的復核機制是否健全，在不同分工部門之間的相互核對、考核等情況。（三）購電價格審計要點檢查各發電企業、地方電廠、多經企業投資電廠的上網結算電價，以及網間電量交換合同約定的結算電價的合規性、合理性。查閱與自備電廠簽訂的并網協議，檢查是否足額收取了備用容量費、過網費及代收資金。重點關注：對高電壓等級客戶的申請用電審批權限的規定及執行情況；與特大客戶簽訂的供用電合同（協議）的合規性，是否明確供電方式、用電容量、計量方法，電價及功率因數調整電費執行標準，交納電費方式及電費滯納的違約責任，每月的抄表時間以及用電安全的責任等相關內容，是否執行了合同會簽制度。是否建立電能計量管理制度，各類電能計量裝置是否按周期確定年度輪換計劃并完成，現場效驗率、輪換率、調前合格率等是否達到規程要求。是否建立電費管理制度，電費核算方法是否合規；是否制定電價電費管理辦法，并正確執行國家的電價政策；是否建立應收電費“賬銷案存”制度，應收賬款余額是否真實。電費清單、抄表日報、抄表日報匯總表、月應收電費匯總憑證及電力銷售的相關報表數據來源是否一致、正確。檢查業擴報裝、日常營業、電能計量管理工作流程；看有無漏計、錯算的電量；并結合分析對線損的影響程度。 檢查客戶電價（兩部制用戶還應包括容量）是否與客戶檔案、現場一致，功率因素考核標準是否正確；執行優待電價的還應審核優待電價標準、優待范圍等。 電費賬戶是否由財務部門統一開設和管理，是否及時與銀行對賬，統計分析銀行電費賬戶資金總進、總出金額；是否嚴格執行收支兩條線的管理辦法。發票內容是否完整、計算是否準確，書寫是否規范、交接手續是否完備。 分析各類賬表（銀行存款明細賬、購電費結算單、主營業務收入明細賬、應收賬款明細賬、應收票據明細賬、營業外收入明細賬、內部電費資金上繳明細賬等）的勾稽關系。 查閱有關電費回收管理辦法，了解電費考核回收指標的完成情況。是否經常與客戶核對欠費余額，年末欠費余額是否取得客戶書面確認，抽查電費對賬單（或詢證函）。 各部門線損管理職責是否明確，以及職責履行情況。 查看供電量（上網電量、外購電量、電網輸入輸出電量）、售電量（所有終端客戶的抄見電量）統計的方法，檢查線損率計算方法是否正確。1%和177。 檢查是否制定抄表制度，看所有客戶的抄表例日是否固定，有無人為調整抄表例日、調整售電量的現象。本指南所稱工程項目，包括基本建設、技術改造、大修理工程、業擴等工程項目。投資決策及程序合規性、有效性。投資項目是否進行了可行性研究。（二）工程建設管理方面執行“五制”情況。預付工程款、工程結算價款、設備材料價款的支付是否符合合同規定，撥付款項的手續是否完備并且符合規定。（三）工程竣工決算管理方面初步設計及概算是否已經有權批準部門審查批復；設計內容與批準立項（下達投資計劃）的內容是否相符；初步設計概算或施工圖預算有無超規模、超標準、超投資等問題；工程量的計算、取費標準、套用定額方面的真實性、合規性與合理性。交付使用資產（含無形資產、遞延資產）是否真實，是否符合交付條件，移交是否及時，移交手續是否齊全合規。第一百零五條 在審前調查階段，重點關注工程投資管理內部控制制度、管理程序、核算方式，以及主業與關聯單位的關聯交易事項。（三）網（?。┕舅鶎俑鞯兀ㄊ校┕╇姽窘M織實施的電壓等級在110KV及以下輸變電新、改、擴建工程。第一百零七條 確定工程項目審計重點和關鍵控制點的主要方法：（一）立項是投資決策風險最大的關鍵控制環節，檢查立項決策的程序是否合規，有無可行性研究報告。根據中標結果審查委托設計、監理合同、工程承發包合同、物資采購合同及其履行情況。（七）檢查在建工程借款利息核算是否正確，有無資本性支出與收益性支出混淆的現象。重點關注是否存在通過虛列大修項目（編制虛假合同、預算及結算等資料），調節利潤、轉移資金的問題。第一百一十條 經濟責任審計評價必須客觀性、公正性、發展性和全面性原則。在經過審計查證核實的前提下，在審計分析、判斷被審計單位資產、負債、損益真實性的基礎上，評價被審計單位財務狀況。在對被審計單位重要業務管理內部控制制度的健全性、有效性調查和測試基礎上進行評價。將審計核實的實際完成情況與任期責任目標或計劃指標進行量化對比，分析確定被審計主要負責人在任職期內工作目標責任制完成情況。將審計核實的被審計主要負責人任職期內實際完成的經濟指標，與公司系統先進企業同期實現的同類指標相比較，通過分析尋找主要存在的差距。78 /