國家稅務局某年度企業所得稅匯算清繳培訓-免費閱讀

　　

【正文】 （十九）下崗再就業企業（政策依據：京國稅發[2003]20號、京國稅發[2003]9號、京國稅發[2003]199號）一、新辦服務型企業申請稅收減免程序具有《新辦服務型企業吸納下崗失業人員認定證明》的企業申請減免稅時，應向其當地主管稅務機關報送下列材料：（1）減免稅申請書；（2）營業執照副本（3）稅務登記副本（4）《新辦服務型企業吸納下崗失業人員認定證明》（5）資產負債表（6）企業工資支付憑證（工資表）經主管稅務機關審核確定免征或減征比例后作為本年所得稅預繳比例，年終憑勞動保障部門年檢表認定的吸納下崗失業人員比例確定當年度匯算清繳所得稅的免征或減征比例。附送資料：勞動就業服務企業證書、營業執照、稅務登記、待業證、求職證、下崗證、富余人員需統一按勞動社會保障局要求填寫表格，并加蓋上級單位公章。（十七）新辦勞動就業服務企業 勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型實體（政策依據：財稅字（1994）001號 京國稅發[2003]278號新辦勞動就業服務企業當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，經主管稅務機關批準，可在三年內免征企業所得稅。對中國航天科技集團公司和中國航天機電集團及其所屬科研單位為研制用于發射國外衛星的火箭提供設計、實驗、檢驗等服務所取得的收入免征營業稅、所得稅。附送資料：老年服務機構的證明文件，營業執照，稅務登記。附送資料：高校后勤社會化改革的證明文件、營業執照、稅務登記。附送資料：編委批準文件為機關服務中心證明文件、營業執照、稅務登記、分流人員身份證明。（包括武警部隊保留的家屬工廠、干休所）（政策依據：京國稅[2000]161號）軍隊保留家屬工廠、干休所自2000年1月1日——2002年12月31日免征企業所得稅。（政策依據：京國稅[1998]008號）對軍需工廠（指84年底以前由總后授予代號的企業化工廠）軍人服務社（主要為部隊服務的）軍辦農場及軍辦農場中農副產品加工企業，軍馬場，暫免繳納企業所得稅。營業執照、稅務登記、公司章程、驗資報告。轉制年度是科研單位領取營業執照的年度。對新入駐高新技術企業開發區但已過減免稅期的高新技術企業，應向主管稅務機關提出減按15%稅率征收所得稅的手續。 新技術企業成立日期，注冊地、經營地均應在試驗區劃定的區域內，注冊經營地址是否與營業執照，稅務登記與租房協議一致，如不一致請提供有關證明材料。（凡企業名稱帶有咨詢、廣告字樣的企業可直接辦理兩年免稅手續，其他類型企業一律先辦理免一年所得稅手續，如果當年主營業務占全部經營業務收入超過30%以上的，并能提供主營業務收入相關發票的，第二年再辦理一年免稅手續。第七十五行“應繳所得稅額”：納稅人從會計年度起至申報期累計應繳的稅款。第六十九行“免于補稅的投資收益”填報按規定還原后的數額。第六十六行“國債利息所得”按京國稅發[2001]124號文件規定，“企業購買（包括從二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業所得稅，但相關費用不得在稅前扣除”。第六十三行“納稅調整后所得”本行如為負數，是企業當期申報的可向以后年度結轉彌補的年度虧損額。企業按有關會計核算要求計提了以上準備金，要調增應納稅所得。第五十四行“壞帳準備納稅調整額”按《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條規定：“壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款余額的5‰。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，接受捐贈的固定資產、無形資產不得計提折舊或攤銷費用，還有外購的商譽。第四十七行“利息支出納稅調整額”按《條例》第六條規定：“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出和按照不高于金融機構同類、同期貸款利率的數額以內的部分的利息支出，準予扣除。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條規定：納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。第四十二行 “其他扣除費用項目”填報第17至41行以外的其他費用扣除項目，包括資產評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失等。該行數據來源于“管理費用”科目。該行數據來源于“銷售費用”科目。第三十四行“勞動保護費”指特殊工種、特殊行業、特殊地區發放的勞動保護費及《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第五十四條規定：“納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。該行數據來源于“投資收益”科目。第三十行“增提的壞帳準備金”填寫采用備抵法核算的企業本年度提取的壞帳準備金。已資本化計入有關資產成本的匯兌損益不得在此重復反映，與生產經營有關的才能填報。因此，該行只是附表中一部分列入期間費用的工資。第十六行 銷售（營業）稅金及附加”指在“銷售稅金及附加”科目中核算的營業稅、城建稅、教育費附加。第十行“匯兌凈收益”填報計入當期財務費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”的“匯兌凈損失”（第23行）。第八行“投資轉讓凈收益”填報投資資產轉讓、出售的凈收益，如為負數，填入“期間費用合計”中的“投資轉讓凈損失”在第三十一行反映，如為投資轉讓凈損失，按國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》，也要報經稅務機關批準后才能稅前扣除。第七行“投資收益”（附《投資所得（損失）明細表》）填報企業取得的存款利息收入、債權投資的利息收入和股權投資的股息性所得。本行數據來源于“產品（商品）銷售收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”科目（如：固定資產轉讓收入）。 因遭受風、火、水、震等不可抗力的災害的。 娛樂業；（應稅所得率為21%） 二、不得實行核定征收方式征收企業所得稅的范圍： （一）高新技術企業、軟件企業、集成電路企業；（二）享受下崗失業人員再就業有關稅收政策的企業；（三）增值稅一般納稅人、金融企業、匯總（合并）納稅企業、福利企業、勞服企業； 帳目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關帳簿、憑證及有關納稅資料的；（六） （六） 依照稅收法律法規規定可以不設帳簿的或按照稅收法律法規規定應設置但未設置帳簿的；（二） （二）金融企業發放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。上述政策自2003年7月1日起執行。因超過出讓合同約定的動工開發日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按規定進行扣除。 （1）屬于成本對象完工前實際發生的，直接攤入相應的成本對象。 房地產開發企業必須將開發產品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。 視同銷售行為收入確認的方法和順序（1）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照同類開發產品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發產品的成本利潤率不得低于15%(含15%),具體由主管稅務機關確定。 將開發產品先出租再出售的，應按以下原則確認收入的實現：（1）將待售開發產品轉作經營性資產，先以經營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售資產確認收入的實現。采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現。企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，應根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。 十、關于壞帳準備的提取范圍《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第四十六條規定，企業可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。（七）投資損失中的第2項損失應提供相關材料，對于存貨損失、固定資產損失，應在企業處置后，才能允許稅前扣除；對于無形資產損失、投資損失中的第4項損失，應提供相關材料和中介機構的認證報告。（二）關于企業資產永久或實質性損害企業的各項資產當有確鑿證據證明已發生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。”廢止。（三）企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。三、關于企業投資的借款費用 （一）納稅人為對外投資而發生的借款費用，符合《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。（2）凡在我局監管的匯總納稅成員企業，在2004年6月底以前未取得匯繳企業當地主管稅務機關開具的反饋單的，自2004年7月1日起，一律就地補繳2003年度企業所得稅。及時辦理退庫手續。超過申報時限，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實施細則》的有關規定進行處罰。合伙企業改組為有限責任公司或股份有限公司，改組時如吸收本企業之外的投資，則改組后的企業由國稅部門負責征收管理。在2001年12月31日前已在工商行政管理部門或其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務登記的企事業單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務登記的，其企業所得稅按原規定的征管范圍，由國家或地方稅務機關分別征收管理。（二）凡實行匯總（合并）納稅的企業必須報經國家稅務總局、北京市國家稅務局批準，未經批準不得自行確定匯總納稅或擴大匯總納稅成員企業范圍。核定征收企業不需報送會計報表，只報送申報表。另：提取工會經費的企業，必須憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》可在稅前扣除。二、企業所得稅的納稅期限（一）、根據《企業所得稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，繳納企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳。例如：某制藥企業2003年，將成本30萬元，出廠價100萬元的藥品用于公益救濟性捐贈（假設可扣除限額為年應納稅所得額的3%），當年，該企業應納稅所得額為1000萬元，那么，該捐贈是否可以全額扣除呢？該企業應以藥品的公允價值，即出廠價100萬元作為捐贈支出，按計算可稅前扣除的限額30萬元（1000*3%）進行納稅調整。 （七）《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）規定“接受捐贈的固定資產、無形資產提取的折舊不得稅前扣除”。六、關于財產損失（四）出現下列情況之一的固定資產，應當視為永久或實質性損害： ，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；，已不可使用的固定資產；，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；，使用將產生大量不合格品的固定資產；。（三）企業為合并而回購本公司股票，回購價格與發行價格之間的差額，屬于企業權益的增減變化，不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。十四、以上第三至第十三條政策自2003年1月1日起執行，以前的政策規定與本通知規定不一致的，按本通知規定執行。采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確認收入的實現。（4）、采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，應按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。 預售開發產品完工后，企業應及時按規定計算已實現的銷售收入，同時按規定結轉其對應的銷售成本，計算出已實現的利潤（或虧損）額，經納稅調整后再計算出其與該項開發產品全部預計營業利潤額之間的差額，再將此差額并入當期應納稅所得額，超繳部分由以后應稅所得抵繳。 （五）、關于成本和費用的扣除問題 房地產開發企業在進行成本和費用扣除時，必須按規定區分期間費用和成本、開發產品建造成本和銷售成本的界限。可售面積單位工程成本和銷售成本按下列公式計算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本247。房地產開發企業按照有關法律、法規或合同的規定，因對已售開發產品共用部位、共用設施設備承擔維護、保養、修理、更換等責任而發生的費用，可按實際發生額進行扣除，提取的維修基金不得扣除。 折舊。保險企業的傭金支出，在不超過保險合同有效期內營銷業務保費收入總額的5%部分，從保單簽發之日起5年內，憑合法憑證據實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。 工業、交通運輸業、商業；（應稅所得率為8%） 五、征收方式的變更 企業所得稅征收方式一經確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內一般不得變更。七、稅收優惠（一）實行核定征收方式的納稅人，不得享受企業所得稅各項優惠政策。第四部分 《企業所得稅年度納稅申報表》的填報說明第一行“銷售（營業）收入”包含基本業務收入和其他業務收入。按照我國現行商業企業會計制度，企業按合同規定為及早收回貨款等原因，可給予購貨方折扣或折讓，這里，涉及到增值稅發票使用問題，運用時要注意。另外，本行中含存款利息收入，這也使報表與會計帳面不一致。包裝物凈收入、施工企業的設備租賃收入、房地產企業的出租房產租金收入應在銷售（營業）收入中反映。第十二行“補貼收入”填報企業收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉稅等。需要說明的是，按照財稅字[1997]116號文件規定：“企業境外業務之間的盈虧可以互相彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規定：“企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣”。第二十行“固定資產折舊”（附《資產折舊、攤銷明細表》）填報本期期間費用中包括的有關資產的實際折舊額。第二十三行“利息凈支出”填報財務費用借方余額，利息收入在“投資收益”中反映。第三十二行“投資轉讓凈損失”與第八行“投資轉讓凈收益”對應。如果超范圍、超標準的應進行納稅調整。”因此，該行數字應符合文件規定，超過部分在49行“廣告支出納稅調整額”調增應納稅所得額。 如企業工資薪金列支超標，以工資薪