國家電網公司經濟責任審計業務指南(專業版)

　　

【正文】 將審計核實的實際完成情況與任期責任目標或計劃指標進行量化對比，分析確定被審計主要負責人在任職期內工作目標責任制完成情況。重點關注是否存在通過虛列大修項目（編制虛假合同、預算及結算等資料），調節利潤、轉移資金的問題。（三）網（省）公司所屬各地（市）供電公司組織實施的電壓等級在110KV及以下輸變電新、改、擴建工程。預付工程款、工程結算價款、設備材料價款的支付是否符合合同規定，撥付款項的手續是否完備并且符合規定。本指南所稱工程項目，包括基本建設、技術改造、大修理工程、業擴等工程項目。 各部門線損管理職責是否明確，以及職責履行情況。發票內容是否完整、計算是否準確，書寫是否規范、交接手續是否完備。電費清單、抄表日報、抄表日報匯總表、月應收電費匯總憑證及電力銷售的相關報表數據來源是否一致、正確。查閱與自備電廠簽訂的并網協議，檢查是否足額收取了備用容量費、過網費及代收資金。找出欠費較多的供電單位并初步分析欠費形成的原因。電費賬戶的開設以及電費的收取、上繳是否按照公司資金管理規定執行，有無隱瞞、截留、挪用電費收入現象。（二）資產管理：重大資產處置的審查主要由重大決策小組負責。主要經營指標以公司各年下達的業績考核指標分析為主，根據實際情況，適當增選下列輔助分析指標：財務效益基本指標：總資產報酬率。應與營銷審計小組結合進行檢查。（三）表間勾稽關系的正確性。（二）會計政策、核算制度、操作方式（方法）及電算化程序、軟件的使用情況，上述內容在任職期間的變動情況及變動原因。檢查決策程序合規性、內部控制制度有效執行情況。（三）委托理財資金的安全性、實現的效益和存在的風險。第七十五條 對外借款（含委托貸款）審計要點：（一）對外出借資金項目決策程序的合規性；企業的對外出借資金制度健全完善情況。重點審查實際收益情況和存在的風險，有無重大損失或浪費等；對于對外投資項目，可采取現場調查或報送財務報告等相關資料進行分析性復核等方式，實施必要的延伸審計調查。（二）分項抽查重大經營決策程序的合規性和民主性。第六十八條 對于前任遺留重大經營決策事項，重點審計決策遺留事項的處理及其效果，主要包括決策事項的后續日常管理是否到位；對于已經產生損失的項目是否采取了有效改善措施，效果如何；對于尚存在的重大風險是否采取了必要的風險控制措施等。 業務模塊評分在一個被測試的業務模塊中，需要對每個控制點設置權重，控制點的得分與權重的乘積得到權重分，模塊中各控制點的權重分之和便是模塊的測試得分，模塊的滿分統一為100分。測試結果及時完整地記錄到測試記錄表，并進行詳細編號。第五十八條 建立、健全內部控制并使之有效運行是被審計單位高級管理層的責任。審計組收到被審計單位、被審計主要負責人正式書面反饋意見后，根據情況修改審計報告。第四十六條 審計報告應全面、客觀披露審計中發現的問題，并明確提出審計組對有關問題的處理意見。第三十八條 審計組應建立現場審計結束前初步交換意見制度。第三十二條 復核人員應按照《國家電網公司質量控制辦法》第四十一條的有關要求對審計工作記錄和審計工作底稿進行復核。審計工作記錄的要素主要包括:被審計單位和審計項目名稱、審計過程和方法、審計事項主要內容、審計人員編制日期、復核人員和復核意見、被審計單位意見及附件等。（三） 被審計單位現任負責人講話。（2）被審計單位經營管理狀況的初步分析結果，可能存在的重大風險。第十二條 審前調查的主要內容有:（1）被審計單位和被審計負責人的基本情況；（2）任期內重大經營決策事項；（3）財務、營銷、工程等主要業務管理模式；（4）主要業務內部控制基本情況；（5）接受內外部審計、檢查情況；（6）財務狀況和經營成果的初步分析。主審的主要職責是：協助審計組長全面完成項目審計工作。執行中如有問題，請及時向公司審計部反映。第二章 組織方式和工作要求第一節 組成審計組，明確分工第四條 公司審計部門應根據審計工作計劃，及時設立項目審計組（以下簡稱“審計組”）。重大經營決策組主要負責審計被審計單位重大經營事項的內部控制情況、決策程序、決策效果和風險分析等。查看黨組（黨委）會議記錄的審計人員應是中共黨員。第十八條 審計組應以檢查被審計負責人履行經濟責任情況為中心，結合被審計單位實際情況，確定審計的主要內容和審計重點，并在審計實施方案中予以明確。被審計單位出具的書面承諾應由其法定代表人和財務負責人簽章，并于現場審計工作結束前收回備案。審計工作記錄所附的被審計單位提供的審計證據（如文件、憑證、表格的復印件、自制的審計證據等），應要求被審計單位加蓋單位公章或者部門公章予以核實、確認。審計組長應將審計人員在審計中發現的重大違紀違規問題及時向公司審計部門匯報。第三章 審計報告第四十條 審計組應遵照《國家電網公司經濟責任審計辦法》第三十三條和《國家電網公司審計質量控制辦法》第四十六條至第四十八條有關規定撰寫審計報告。對于與被審計負責人經濟責任無直接重大影響的相關業務管理事項，可在審計報告外另行擬定單獨報告，并與有關單位和相關部門進行溝通。第五十二條 審計組應按照國家電網公司審計檔案管理的有關規定，做好審計檔案的收集、整理和移交工作。審前調查結束后，綜合協調小組向主審提交內部控制初步評價報告，以及對審計實施階段審計重點的建議，供主審編制審計方案時參考。樣本對象為可發生多次的單據等：樣本按照年度實際發生數的一定比例抽取。評價報告是對評價過程的總結，并對評分結果進行定性和定量分析。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節相關內容執行。要在證實對外投資、擔保、借款等決策事項存在性的基礎上，認真分析是否具有現實風險或者潛在風險，并檢查是否采取有效控制措施。（四）擔保收費的合規性。（二）查閱相關內部控制制度，了解對外出借資金業務流程，編制決策、審批、實施流程圖，并標注關鍵控制點。（四）審查委托理財實際收益情況。第三節 財務收支審計第八十一條 財務收支審計應圍繞經濟責任履行情況開展，通過內部會計控制情況檢查、財務與其他經營信息的分析性復核等審計程序，驗證企業財務狀況和經營成果等相關財務信息的真實性，并為其它審計小組提供審計線索與查證服務，為總體評價提供支撐。（五）財務管理情況。重點是對有關重要財務數據進行年度間縱向比較，描述發展趨勢、發現異動。對于異常成本項目應查明原因，作出定量分析。修正指標：現金流動負債比率、速動比率。根據指標分析結果，對于相關單位的特定指標進行抽查。（二）購、售電業務管理模式、流程，組織結構圖或框架圖。第九十八條 購電管理審計要點（一）購電管理內部控制制度審計要點通過查閱被審計單位電網一次接線圖和銷售業務流程圖及調度運行記錄等資料，重點檢查分析以下內容：分析電網的基本框架、與外地（區）聯結點及方式的合理性。日常營業內部控制制度。（三）售電價格審計要點關注新電價和優惠電價是否執行到位，優惠電價有無擴大范圍，躉售電價、折讓電價的執行情況。 是否按照企業會計制度的要求設立分戶明細賬（或臺賬）；月末各用戶明細賬余額合計是否與總賬相符； 應收賬款當期借方發生額是否與銷售部門提供的銷售報表一致，省公司與地公司、地公司與縣公司的電費往來是否一致，分析不一致的原因在哪里； 是否存在利用代收資金調整“應收賬款”余額的現象。 比較各供電單位線損率完成情況。投資行為是否符合國家產業政策，投資項目是否符合公司的發展戰略。工程項目建設是否按批準的初步設計進行，是否嚴格按批準的概（預）算內容執行，設計變更、概（預）算調整是否按照規定的程序審批，有無概（預）算外項目和擅自提高建設標準擴大建設規模的問題。檢查立項審批手續是否合規與完整。圍繞審計內容，堅持審計與評價相結合，超出審計內容、沒有審計或未經查實的事項不作評價；采用定量分析與定性分析相結合的方法，堅持科學地發展觀，歷史地、全面地分析問題。第六章 附則第一百一十三條 公司系統各單位可參照本指南實施經濟責任審計。（三）企業內部控制制度的評價。（六）檢查已完工程是否及時轉入固定資產，辦理交付資產使用手續；對多年掛賬的“在建工程”要重點審查。工程投資項目的經濟效益情況及還本付息能力是否達到規定要求。投資所需資金是否納入企業預算。 （四）售電量審計要點 核對計劃、營銷、財務等部門的報表中售電量數據是否一致。 調取用戶明細賬，核對財務及銷售部門有關資料。審查電費資金收支兩條線的執行情況，是否存在隱瞞、截留、挪用電費收入等現象。電價電費管理內部控制制度。具體審查內容包括：購電計量方式的合規、合理性，購電量計劃及相關合同的執行情況，購電量的真實、完整性。（七）公司下達的考核指標文件以及指標的完成情況，被審計單位對所屬供電單位下達考核指標及考核完成情況。檢查購售電量、購售電平均單價、售電收入、購電費、電費回收率、應收賬款余額、線損率等各項指標完成情況；抽查具體購售電業務的真實性、完整性；檢查線損率控制措施及其實施效果等。（三）結果運用。“營業外支出”。對于所有者權益項目，主要關注：投資者投入的資本(股)及其變化是否真實存在并經過驗資，股權結構是否合理、合法，股權結構變化是否經過董事會研究決定并經過一定的程序審查批準；有無假合資，有無中途抽走資本(股)的行為，以實物作價入股的資產是否經過權威中介機構的評估和有關主管機關的批準確認。（三）測試和評價的程序、步驟和方法按本業務指南第四章第一節有關規定執行。（五）查證其他小組提供的審計線索，核實本組審計工作重點，驗證被審單位財務狀況、經營成果，報告小組審計結果。（二）資產處置、改制審批手續齊全情況。可通過延伸現場審計調查或要求提供近期財務報表等方式，調查借款是否按規定用途實際使用，了解借款單位的財務狀況和盈利能力，評估其償還能力，并對貸款風險和收益做出基本評價。重點關注：擔保對象、擔保比例是否合規、擔保申請人條件是否具備、擔保和反擔保合同簽訂情況、擔保費收取情況等事項。（二）調查了解投資決策程序和相關內部控制制度，編制投資決策實施流程圖，標注關鍵控制點。此外，在審計實施進展中進行調整和補充，主要途徑有：（1）進一步查閱相關會計資料（如：長短期投資、往來款項、在建工程、固定資產等明細賬），查找領導人員任期內作出的重大經營決策事項；（2）從財務收支審計等其他項目審計中反饋隱蔽的重大經營決策線索；（3）通過與企業有關人員談話等方法。第二節 重大經營決策審計第六十六條 企業重大經營決策是指企業領導人員在任職期間做出的對企業當前乃至今后的發展有著極其重要和深遠影響的經營決策，包括企業重大投資、經濟擔保、出借資金、大額采購合同、重大資產處置和企業改制重組（收購、兼并、出售、拍賣）等經營決策行為。（三） 評分經濟責任審計內部控制評價一般涉及9個業務模塊：籌資、投資、物資采購、工程建設、固定資產、電力營銷、購電、管理費用、工資福利。評價的標準是由被審計單位管理層負責制定的，內部審計人員要確定管理層是否已經建立標準以及這些標準是否適當。內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等要素。審計組應認真梳理、研究對方的意見，并對審計報告進行修改，形成修改稿，送公司審計部門審定。同時，對任期前、任期內被審計單位主要經營指標進行橫向和縱向比較分析,客觀反映任職前后被審計單位財務狀況和經營成果的變化趨勢。對于審計中發現的重大問題或線索，審計組應共同研究，制定出更詳實的實施方案。特別要注意引用法規依據與審計事項的適用性，包 括時間上是否匹配，以及適用層次是否匹配（原則上優先引用上一級單位的制度規定）。常用的抽樣方法有統計抽樣和非統計抽樣。第四節 實施現場審計第二十二條 審計組進點后，應召開進點會議。（七）各小組按分工，了解有關經營業務的管理模式、核算體制，搜集現行的主要管理制度，以及內部控制主要措施。審計小組長受審計組長的委托，全面負責本小組的審計工作。統一協調審計資源，選配具有相關業務專長的審計人員組成審計組；協調審計組內部、審計組與被審計單位之間的關系，確保審計項目工作進度；組織審前調查，審定審計實施方案和審計報告，并對審計項目質量負責；組織項目總結等。國家電網公司部門文件審計〔2006〕17號關于印發《國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）》的通知公司各單位、各審計派出機構：為了規范公司經濟責任審計工作，根據《國家電網公司經濟責任審計辦法》和《國家電網公司審計質量控制辦法》，制訂了《國家電網公司經濟責任審計業務指南（試行）》，現印發給你們，請認真組織學習。審計組長的主要職責是：全面負責項目審計工作。審計小組長應由熟悉本小組相關審計業務并具有一定的組織協調能力的人員擔任。（六）任期內接受外部審計（含公司組織的審計）的審計報告、審計意見，以及落實審計意見情況報告。第二十一條 審計組正式進點前，審計組長應組織召開審計組內部審前會議，組織審計組人員學習有關政策、法規及審計軟件，學習、討論審計實施方案，強調審計分工及工作要求，宣布審計工作紀律等。第二十七條 審計人員在獲取審計證據時，應結合審計事項的性質和發生情況，選擇適當的抽樣方法。審計工作底稿中所引用的政策依據，應寫明文件的全稱、文號、生效日期及有關條款內容。審計組長應通過碰頭會調整落實工作重點，確保工作質量，控制審計風險，把握工作進度。（二）簡述被審計負責人主要經營業績。一次是現場審計結束前初步交換意見，一次是就審計報告（初稿）的內容交換意見。第一節　內部控制審計第五十五條 內部控制是指企業為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。第六十三條 內部控制測試和評價的程序（一）各審計小組制訂評價計劃，確定人員分工及測試業務范圍；通過觀察、詢問、填寫調查表等手段進行初步了解；（