國家電網公司經濟責任審計業務指南(留存版)

　　

【正文】 二）將測試業務進行分解，找出關鍵控制點，對業務關鍵控制點逐項抽樣進行符合性測試，并將測試結果進行記錄；（三）確定評價標準。對于只有一個樣本的結果描述往往采用定性描述。對于同類型評價對象之間的評價結果還要做進一步的橫向對比，以發現評價結果的差異及其產生的原因。重大經營決策審計范圍的確定，通常在審前調查階段完成。第七十二條 重大投資決策審計實施：（一）調查了解分析任期內發生的重大投資明細項目，了解重大投資整體狀況。（四）審查對外擔保事項的合規性。（五）延伸檢查出借資金的安全性，有無重大風險。第七十九條 企業重大資產處置、改制、股權轉讓等審計要點：（一）資產處置、改制決策程序的合規性。（四）根據審計重點所涉及的經濟事項性質，按照審計分組、分工情況，提交其他小組或自行落實檢查。（二）測試的關鍵控制點：會計基礎工作，可參照財政部《內部會計控制規范》中有關規定設定關鍵控制點；資金管理、資產管理、預算管理等，根據公司有關制度規定，結合被審計的單位具體情況確定關鍵控制點。對于負債項目，主要關注：債務是否真實存在、記錄是否完整、計價是否準確；負債的必要性與結構的合理性以及任期內結構變化情況，分析負債結構變化對企業發展后勁產生的影響；預測和分析任職期間企業產生的或有負債，對企業經營生產所產生的影響程度。需要與營銷及其他審計小組配合完成的項目，積極與其他審計小組溝通，協調完成。調閱被審計單位上報的各項報表，統計、計算任期前一年度以及任職期內各年度相關指標完成情況，逐年逐項進行對比分析，繪制變動曲線，了解趨勢變化原因及影響因素。第九十三條 電力銷售管理審計的主要內容：檢查電力購售業務內部控制制度的健全和有效性，購電管理、售電管理及線損管理的規范性和有效性。（六）任期內購、售電價政策、文件，電費有關減免優惠政策。（二）購電量審計要點取得每個購電電源點的關口表抄見電量記錄、財務實際結算電量憑證及電廠發電計劃文件，審查關口表抄見電量與財務實際結算電量是否一致，檢查購電量業務的真實性、完整性，超計劃上網電量是否全額結算或壓價結算。是否根據《國家電網公司電費抄核收管理辦法》建立抄核收管理制度，抄表率、電費回收率、各種計算差錯率是否達到規定的要求。 （四）電費資金管理審計要點 審查購電業務和售電業務引起的資金流出、流入、互抵等過程中，電費資金的賬戶管理與核算、支付、收取及上繳的合規性、真實性、安全性。 統計分析銀行承兌匯票交費金額以及各種抵費金額的真實性、合理性。 查各供電單位月、季及年度加計匯總的供電量與上一級供電單位的加計匯總的供電量是否相同，看有無加計錯誤或人為調整供電量的現象。工程投資項目是否納入公司年度投資計劃管理。（四）后評估管理方面是否建立工程投資項目后評估制度，有無后評估報告。（五）檢查工程結算和工程竣工決算的真實性、合規性。重點評價被審計單位經營效益、資產營運、發展能力、社會貢獻等在被審計負責人任期前后的變化情況。第一百一十四條 本指南由國家電網公司審計部負責解釋。對被審計單位主要負責人的經濟責任進行界定，對其經濟責任履行情況作出恰當的評價。（二）在確定抽查或延伸的工程項目后，要深入項目現場進行實地勘察，對照工程概（預）算核查工程量。項目建設（實施）單位與工程施工單位的結算資料是否齊全；結算項目是否為計劃內項目，施工單位的取費標準是否與其資質相符，工程量的計算是否準確，套用定額是否合規；工程結算價款是否與中標價或合同價相符，洽商變更資料是否真實、簽證手續是否齊全；是否按合同規定預留工程質保金。對電力項目的投資是否優先投資于電網工程及其必要的調峰、調頻電源工程和電力技改、環保工程；非經營性項目的投資是否優先安排科研、教育設施。 （三）關口計量（供電量）審計要點 檢查經批準的關口計量點的個數，檢查中途有無更換電度表的記錄，是否存在丟失電量或虛增電量的現象。 （六）用戶欠費審計要點 審查用戶欠費的真實性，對電費資金回收情況進行評價。根據銷售電價文件規定的價目，分析銷售報表的準確性。是否建立日常營業管理制度；規定了日常營業業務的操作流程。分析購電量結構組成、購電量范圍及規模、購電區域電廠的分布、經濟性質等情況。（三）任職期初、任期內購、售電量報表（年、月）、年度工作總結、市場營銷部的銷售明細報表、電費回收表、資金上繳考核情況表、經濟活動分析報告，財務部的銷售報表、財務分析以及外部專項檢查資料。（二）重點業務項目的確定：在內部控制制度測試中，發現的薄弱環節所涉及的經濟業務。發展能力基本指標：銷售（營業）增長率、資本積累率。其他業務利潤。根據合并報表分析情況，有重點地對合并報表范圍內所屬單位的相關報表數據、以及數據間關聯關系進行分析性復核。主要包括資金管理、資產管理和財務預算管理等。第八十二條 財務收支審計主要內容：內部會計控制及財務管理措施的健全和有效性，會計核算的合規性，會計報表編制審查，財務數據、主要資產經營指標等完成情況的分析性復核，財務狀況、經營成果的驗證等。與委托理財可行分析及合同約定相比較，發現差異，分析原因。（三）檢查出借資金業務內部控制制度的執行情況。第七十四條 對外擔保審計實施：（一）調查分析任期內發生的對外擔保明細項目，了解對外擔保整體狀況。第七十一條 重大投資決策審計要點：（一） 企業內部投資決策程序規范性，內部控制制度健全有效性。（三）填列、收集相關專項調查表格，歸集存在的主要重大經營決策項目。評價報告應該指出各業務模塊的內部控制制度和執行狀況的薄弱環節或者薄弱關鍵控制點，并分析被評價對象的內部控制可靠程度。年度發生次數≤10次，抽取比例為60%；10次＜年度發生次數≤50次，抽取比例為30%，至少為6個；50次＜年度發生次數≤100次，抽取比例為20%，至少為15個；100次＜年度發生次數≤500次，抽取比例為10%，至少為20個；500次＜年度發生次數，抽取比例為5%，至少為50個，至多為100個。經初步了解后，若有以下幾種情況：內部控制缺失或內部控制信賴程度較低；存在較大固有風險和控制風險較高；內部控制不健全且無補償控制，或者內部控制未得到有效運行；企業自我監督約束機制缺失或管理層對內部控制的認知和重視程度低等，審計組應判斷被審計單位的內部控制風險高，可在審計實施階段不再進行內部控制測試和評價，直接進入實質性檢查程序。審計組成員應按照有關規定做好保密工作。第四十九條 審計組長是審計報告的最終復核人。第四十一條 審計報告一般應包括導言、綜合情況介紹（主要包括被審計單位和被審計負責人的基本情況、任期內主要經營業績和內外部審計情況等）、內部控制測評、重大經營事項及其風險分析、審計發現的主要問題、審計建議等內容。第三十五條 審計組應建立定期碰頭會制度。第三十條 審計工作底稿是審計組內部使用的文件（不需被審計單位簽署意見），主要記錄審計中發現的問題以及需要在審計報告中予以披露的事項。第二十四條 審計組應要求被審計單位積極配合審計組的工作，及時詳盡地提供資料，對審計組詢證的事項及時給予解釋說明，對審計證據和審計工作底稿應及時簽證并發表意見，積極協調審計延伸單位配合審計工作，為審計組提供必要的工作和生活條件等。第十九條 審計實施方案經審計組長審定同意，報公司審計部門備案后實施。（二）上報國資委的企業基礎資料。財務收支組主要負責審計核實被審計單位財務管理內部控制制度的健全和有效性，財務收支核算的合規性，財務狀況和經營成果的真實性，資產質量和經營績效情況等。審計組的設立按照《國家電網公司經濟責任審計辦法》第二章第十六條執行。各單位在開展本單位經濟責任審計中可參照執行。主審應由具有相關專業知識和較豐富的審計經驗，并具有較強溝通協調和文字能力的審計人員擔任。第十一條 審前調查內容應結合經濟責任審計特點，并按照《國家電網公司審計質量控制辦法》第二十一條執行。審前調查報告的主要內容：（1）審前調查的主要內容及調查結果。（二） 被審計領導人員述職。第二十九條 審計工作記錄是審計人員在工作中對各種有價值的情況所做的事實記錄，是審計證據和審計工作底稿的橋梁。重要的審計工作底稿應召開審計組會議集體審定。在現場審計結束后，審計組應及時總結現場審計工作，主要包括檢查審計實施方案，特別是審計重點的落實情況，檢查審計證據、審計工作底稿是否完整、充分、相關、合規，檢查是否取得被審計單位和相關人員的簽證，總結現場審計工作的經驗和不足等。第四十五條 審計報告應對重大經營事項及其風險進行分析，重點闡述被審計負責人任期內重大經營決策的總體情況（包括事項內容，決策依據、程序，結果等）,以及存在的經營風險（包括任期內所做決策產生的經營風險，前任決策遺留的經營風險以及被審計負責人任期內采取的補救措施、效果等）。在規定期限內對方沒有反饋意見的，視同無異議。具體表現為重大經營決策、財務收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計小組在各自審計范圍內，測試和評價被審計單位的相關業務的內部控制，最后由綜合協調小組負責匯總和綜合評價。（二） 符合性測試根據測試工作底稿的內容要求進行逐項抽樣測試。對于定量描述的，以該項測試內容的滿分與符合率的乘積作為測試評分；對于定性描述的，根據描述的內容設置分數檔次，根據對應的分數檔次確定測試得分；控制點中的各分項內容得分之和便是該控制點的測試得分，滿分統一為10分。（四）重大資產處置、企業改制、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業財務狀況的影響情況等，有無造成企業損失或國有資產流失問題。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節相關內容執行。（四）審查投資項目的收益和風險情況。審查中，抽樣重點考慮的因素有：資本紐帶關系、擔保金額、被擔保方主營業務情況和償債能力、反擔保措施的安全情況、是否發生法律糾紛、 或連帶損失及或有損失等因素。（二）委托理財日常操作管理的規范性。（二）對資產處置、改制、轉讓等決策和實施程序進行符合性測試。要求被審計單位提供文字說明、圖示。（二）合并范圍、合并方法。分析要點：主營業務收入與購電成本項目。第八十八條 主要經營指標完成情況分析（一）主要內容。主要有：（一）資金管理：銀行賬戶管理與使用是否嚴格、有效；資金調度是否順暢、有序；資金的籌集與使用是否匹配，資金的使用效益是否得到提高；各項資金的安全是否得到保障。（四）電費資金管理安全性，電費賬務管理的合規性。（三）通過查閱電力銷售統計報表和相關財務報表，以及電費銀行賬號及賬戶等方面資料，了解被審單位電量完成情況，電費核算模式，電費回收及上繳情況，核對財務、營銷、生產等方面的報表數據是否一致。審查各發電企業及用戶自備電廠上網結算電量，及其購買公司電網電量是否分別計量結算，是否存在互抵后差額結算的現象。核實財務部門、銷售部門、計劃部門報表的數據是否一致。 電費發票管理是否合規。是否建立線損分指標內部統計與考核制度。 第五節 工程投資管理審計第一百零一條 經濟責任審計中的工程投資管理審計，以檢查被審計單位工程投資管理內部控制制度及其執行情況為基礎，通過重點抽查一定樣本的工程項目從立項審批到竣工決算的管理全過程，審核工程投資管理內部控制的有效性和效益性，審核工程投資綜合管理情況。是否按照投資計劃、資金使用計劃和項目實施計劃及時撥付建設資金。（二）網（省）公司電壓等級110KV及以上輸變電新、改、擴建工程。是否建立了技改工程和大修理工程費用管理制度或辦法；大修理工程費用的真實性、合規性，是否存在混淆資本性支出與收益性支出等現象。第一百一十二條 審計評價的方法（一）以被審計負責人任期經濟責任目標為尺度進行對比評價。（二）采用公司系統平均水平為標準進行對比評價。第五章 經濟責任界定與審計評價第一百零八條 經濟責任界定，是針對審計中發現的主要問題，明確被審計負責人應承擔的相關經濟責任。（四）重大非生產性工程項目。是否按照企業會計制度和公司有關規定反映工程項目支出。第一百零二條 工程投資管理審計的主要任務是：檢查評價被審計單位工程管理內部控制制度是否完善；有關制度是否得到貫徹落實；在工程管理中資金運作的合規性和效益性；工程管理全過程控制的有效性；揭示被審計單位工程管理方面存在的薄弱環節，提出加強工程管理的意見及建議。線損歸口管理部門是否設置線損管理崗位，配備專責人員，監督、檢查、考核所屬各單位執行線損管理制度情況。 收取銀行承兌匯票的安全性。檢查電量結構與對應收電費是否匹配，分析均價的合理；各種價外代收款是否與征收電量相符，以便進一步分析是有無調整電量結構的現象。關注地方電廠或用戶自備電廠是否存在對周邊用戶直接供電、蠶食電網企業供電市場現象。（四）通過對線損報表及線損分析資料的了解，掌握線損波動情況，查找線損波動較大的單位。（五）電力銷售管理工作的規范性。財務收支小組主要關注資產管理基礎工作是否扎實，包括有關資產（物資）定期盤點制度執行情況及效果，資產盤盈、資產損失的審批程序及賬務處理是否合規，資產的安全管理是否到位等。修正指標：資本保值增值率、主營業務利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率。財務審計小組重點關注：財務與營銷部門之間相關數據是否銜接一致；分析售電收入、購電費用上升或下降的幅度以及對營業利潤影響的程度。（四）會計處理方法是否符合一貫性原則。（三）內部會計控制制度建設以及執行情況。（三）檢查資產處置、改制、轉讓實施環節規范的規范性，有無違規操作現象。第七十八條 委托理財審計實施：（一）調查了解發生的委托理財明細項目和整體狀況。（二）對外出借資金業務的合規性，有無違反國家政策法規及主管單位規定的行為。審計實施中，確定抽樣重點考慮的主要因素有：投資金額的大小、投資項目（主要考慮其風險性）、投資收益情況