畢業(yè)論文電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題及其對(duì)策(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 數(shù)字化信息通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)提供，商品從“有形”變?yōu)椤盁o(wú)形”，其固有的存在形式發(fā)生了變化，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)其所得究竟是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進(jìn)而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。比如，原來(lái)購(gòu)買各種書籍、報(bào)紙和音像制品的消費(fèi)者，現(xiàn)在只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或下載其內(nèi)容，但這種數(shù)據(jù)信息，判斷其屬于銷售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)現(xiàn)行稅法很難確定，必然引起稅收征管上的混亂。（3）納稅地點(diǎn)難確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中納稅人的戶籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地等這些地點(diǎn)接近或一致，比較容易確定。但電子商務(wù)的的虛擬性、無(wú)形化和隱匿化，使從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以很容易的在全球從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且這種活動(dòng)往往沒有交易場(chǎng)所而變得十分靈活和隱蔽，納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性大大增強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地，從而無(wú)法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。（4）納稅期限難操作。在電子商務(wù)中，一般無(wú)須開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，“隱匿性”特征也使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時(shí)間的規(guī)定失去了用武之地，不論是按照取得收入的時(shí)間征稅還是發(fā)出貨物的時(shí)間征稅，都會(huì)因?yàn)槿〉檬杖牖虬l(fā)出貨物時(shí)間的模糊而難以操作。（5）納稅環(huán)節(jié)難判定。納稅環(huán)節(jié)要解決的是在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅的問題，它關(guān)系到稅收由誰(shuí)負(fù)擔(dān)、稅款是否能夠及時(shí)足額入庫(kù)等問題。中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)大大減少，商品往往由生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，導(dǎo)致相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，也弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。再加上虛擬性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個(gè)階段無(wú)法確切區(qū)分。傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬薄、憑證管理、發(fā)票管理、銀行帳號(hào)、納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ)。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)，因?yàn)槠髽I(yè)只要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動(dòng)和信息交流，根本不需經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)主體交易活動(dòng)可以隨時(shí)開始、隨時(shí)中止、隨時(shí)變動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得作為傳統(tǒng)稅收征管基礎(chǔ)制度的稅務(wù)登記變得毫無(wú)意義。網(wǎng)上交易給賬薄、憑證、銀行帳號(hào)管理也帶來(lái)難度，這使得稅務(wù)管理工作困難重重。稅收核算和稅務(wù)管理取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)信息的掌握。在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟(jì)信息的載體是納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證等。而電子商務(wù)是一種無(wú)紙化交易，電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過(guò)電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。加之?dāng)?shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障。譬如，為網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及超級(jí)密碼和用戶密碼的雙重保護(hù)，相應(yīng)限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)獲取有關(guān)賬簿、憑證，監(jiān)控企業(yè)納稅行為的能力，為企業(yè)篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時(shí)間。而對(duì)未設(shè)立電子賬簿的企業(yè)，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定應(yīng)采取核定征收的方式進(jìn)行征管，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費(fèi)用等指標(biāo)，進(jìn)行查實(shí)核定應(yīng)納稅額。但納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)所依托的商業(yè)網(wǎng)站不可能提供此類觀察指標(biāo)，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎(chǔ)。可見，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，而短期內(nèi)又沒有能夠適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的技術(shù)跟蹤手段，因而做好稅務(wù)管理工作的難度越來(lái)越大。電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低。一是電子商務(wù)活動(dòng)的主體繁多，任何單位和個(gè)人只需具備網(wǎng)絡(luò)連接條件就可以進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于法律和技術(shù)的原因，既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，無(wú)論是從稅務(wù)自身的人力、技術(shù)資源，還是從與各部門的工作協(xié)調(diào)來(lái)看，工作的投入和難度都很大。二是在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的重要來(lái)源。隨著電子支付系統(tǒng)的完善，如電子貨幣、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行和信用卡，資金的流向難以追蹤，稅務(wù)稽查難以進(jìn)行。三是現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，根本不能適應(yīng)電子商務(wù)的形勢(shì)。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實(shí)、可靠的信息。四是加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為稅收稽查加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的真實(shí)資料，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，而稅務(wù)部門在信息技術(shù)的應(yīng)用方面還有待于進(jìn)一步提高。3. 3電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的主權(quán)。目前，世界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過(guò)，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅，通常以來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則和雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅收管轄權(quán)容易確定，但電子商務(wù)出現(xiàn)以后，過(guò)去必須“出場(chǎng)”的當(dāng)事人，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)足不出戶的進(jìn)行交易，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化，傳統(tǒng)的來(lái)源地和居民定義在適用上遇上了難題，不論是來(lái)源地稅收管轄權(quán)還是居民稅收管轄權(quán)都面臨著困境，其主要原因是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分經(jīng)營(yíng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，具體包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、銷售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等。可見，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了物理空間中的時(shí)空特性，如果按照該原則，在通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行的跨境交易中，商品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而也就無(wú)需向收入來(lái)源國(guó)納稅，收入來(lái)源國(guó)勢(shì)必?zé)o從對(duì)非居民行使征稅權(quán)。目前，大多數(shù)國(guó)家主張保留“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則的基本法律框架，同時(shí)根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)行必要的修改，使其適用于信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收征管。國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為，是避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和擴(kuò)展。跨國(guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如，通過(guò)查詢計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來(lái)源國(guó)以較低的稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及某些勞務(wù)所得征稅，而且適用不同的稅率，因而跨國(guó)納稅人可以對(duì)其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào)，以達(dá)到避稅目的。跨國(guó)電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證計(jì)稅方式，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以掌握跨國(guó)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成國(guó)際避稅；跨國(guó)電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過(guò)海關(guān)出入境，使各國(guó)海關(guān)無(wú)法征繳關(guān)稅。電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，以及國(guó)際社會(huì)對(duì)其征稅問題探討的相對(duì)滯后，引發(fā)了形形色色的國(guó)際“電子”避稅。收入的隱蔽，信息交換、管轄的脫節(jié)都會(huì)使一些國(guó)家在稅收上受損，而另一些國(guó)家在稅收上受益，造成各國(guó)間收入不公平和相互間的收入轉(zhuǎn)移，引發(fā)稅收管轄權(quán)上的沖突。發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在利益格局重塑過(guò)程中掌握著主動(dòng)權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家受到技術(shù)、人力、財(cái)力的限制則處于劣勢(shì)。這樣，有些國(guó)家(尤其是發(fā)展中國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的利益會(huì)更加重視稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，以此來(lái)吸引外資和外國(guó)消費(fèi)者，來(lái)推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高。這樣又不可避免地會(huì)引發(fā)有害的跨越國(guó)界的扭曲性“稅收競(jìng)爭(zhēng)”，進(jìn)一步擴(kuò)大了國(guó)家間的磨擦。要想解決這個(gè)問題，單個(gè)國(guó)家的力量越來(lái)越有限，一個(gè)有效的措施就是加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作。因此，各國(guó)必須努力學(xué)會(huì)在稅收政策的制訂與執(zhí)行上超出國(guó)界，加大國(guó)際協(xié)調(diào)的力度。4電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對(duì)策4. 1借鑒國(guó)際上的電子商務(wù)征稅方案 美國(guó)是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國(guó)家，全球80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國(guó)發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對(duì)各國(guó)電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。2001年11月28日，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了國(guó)會(huì)提交的將互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長(zhǎng)兩年或更長(zhǎng)的法案，該法案同時(shí)禁止美國(guó)各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易。總的來(lái)看，美國(guó)政府電子商務(wù)稅收對(duì)策的核心思想是對(duì)網(wǎng)上無(wú)形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實(shí)極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。但也有其不是很成功之處，比如正是因?yàn)閷?duì)因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展的管理過(guò)于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。但無(wú)論如何，我們應(yīng)看到其主張措施中維護(hù)自身利益的一面。就拿免征電子商務(wù)關(guān)稅來(lái)說(shuō)，由于軟件、音像制品及書箱等數(shù)字化產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品，并且隨著因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展，數(shù)字化的產(chǎn)品會(huì)越來(lái)越多，美國(guó)很可能一直會(huì)處于主導(dǎo)及控制地位。從美國(guó)政府的主觀愿望上來(lái)看，這樣做可保護(hù)美國(guó)在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢(shì)地位以及保護(hù)美國(guó)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)占領(lǐng)市場(chǎng)所得利益。所以，對(duì)于美國(guó)免征電子商務(wù)關(guān)稅這一主張，已有一些國(guó)家表示異議。歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運(yùn)用提供了良好的前景，但由于歐盟在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國(guó)，在電子商務(wù)稅收政策方面顯得相對(duì)保守，傾向于制