駐馬店市村級財務(wù)管理存在問題及對策研究論文(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 計法律、法規(guī)明確規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織要按規(guī)范設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本式賬簿[12]。但是有一部分村不遵守國家規(guī)定，不按要求設(shè)置會計科目和賬簿，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)，號換：號？，一是賬簿設(shè)置不合理。只設(shè)置總賬不設(shè)置明細(xì)賬，或總賬和明細(xì)賬設(shè)置成一本賬，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相互混記在一起，嚴(yán)重違反我國的財經(jīng)紀(jì)律。特別是自然資源類資產(chǎn)，一般都沒設(shè)置賬簿，無法對其進(jìn)行核算。個別經(jīng)濟(jì)條件較差的村甚至沒有正式的會計賬簿，致使村里集體資產(chǎn)長期核算不清，出現(xiàn)了一些賬目漏記、資產(chǎn)流失等問題。二是科目運(yùn)用不正確。在會計核算中按自己的意志自行設(shè)置會計科目，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，前后會計處理不連貫，科目使用不一致，有的甚至根本不設(shè)置會計科目，只是籠統(tǒng)的記幾用“籠統(tǒng)地記錄幾個數(shù)據(jù)”是否更像書面語言？個數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計分錄不清楚、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不明確。三是賬簿記錄不規(guī)范。有總賬記錄沒有明細(xì)賬記錄，總賬和明細(xì)賬記錄不一致；固定資產(chǎn)等有賬無物，有物無賬，賬物不符現(xiàn)象普遍；應(yīng)收賬款不設(shè)置明細(xì)賬，沒有及時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)沖銷長年呆賬，虛增資產(chǎn)總值；長期投資賬簿記錄不明確、核算不清楚，致使款項(xiàng)無法收回，資金沉淀，造成集體財務(wù)運(yùn)作困難，損害集體利益等。另外，極個別村會計由于不懂業(yè)務(wù)，不會記賬，干脆不設(shè)賬不記賬，把五花八門的原始憑證隨便包扎起來，裝進(jìn)袋子里，成了典型的“包包賬”、“捆捆賬”、“袋袋賬”。，會計檔案保管不完全財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。但是，部分村在編制會計報表時，不按要求編制，采取的是“統(tǒng)計加估計”的方法，按照上級下達(dá)的計劃和任務(wù)倒算出來報表數(shù)據(jù)，造成會計報表虛假、會計信息嚴(yán)重失真。有些村會計報表編制不全，有年度報表無季度報表或有月報表無年度報表。另外，根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊[13]。有些村不按規(guī)定整理和保管會計檔案，會計檔案不全，憑證、賬簿、報表沒有及時進(jìn)行分類歸檔保管，隨意處置，至使應(yīng)為“致使”會計資料丟失、損壞嚴(yán)重，給以后的審計和查閱造成很大困難。，資金管理不規(guī)范 伴隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，駐馬店市農(nóng)村財務(wù)管理也在不斷改革，這些改革主要表現(xiàn)在會計核算的賬務(wù)處理上，涉及資金管理的很少。盡管也實(shí)行了“村財鄉(xiāng)管”等財務(wù)管理模式，對規(guī)范和完善農(nóng)村財務(wù)管理、提高會計人員素質(zhì)，促進(jìn)村級財務(wù)公開化、透明化，化解農(nóng)村內(nèi)部矛盾等我認(rèn)為，號應(yīng)刪掉，發(fā)揮了積極作用。號應(yīng)換為，號。但是，對資金管理卻作用不大，村級資金內(nèi)部控制制度依然不健全，資金管理依然不規(guī)范。 資金收付無計劃，年度財務(wù)無預(yù)算預(yù)算管理是單位財務(wù)管理的重要組織部組織應(yīng)換成“組成”吧？分，是加強(qiáng)資金管理的一項(xiàng)重要措施，能夠有效的提高單位財務(wù)管理的水平。可是，在很多村財務(wù)預(yù)算管理還是一片空白，從來沒有編制過資金預(yù)算。年初時，不知道全年能有多少收入，更不知道能夠負(fù)擔(dān)多少支出。很多支出事前無計劃，事中無控制，事后無反饋。資金盲目支出，有錢就付，沒錢就欠，不能欠時就借，使資金支付無計劃可言，使村級債務(wù)居高不下，給村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成很多遺留問題,導(dǎo)致農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展無資金保證。資金的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)資金內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要措施，能夠避免貪污腐敗等違法違紀(jì)行為的發(fā)生，能夠有效防止資金流失。《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定村集體經(jīng)濟(jì)組織必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度[14]。但在實(shí)際工作中，很多村在資金的內(nèi)部控制管理上，并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，存在著一定的問題，對這些問題歸納總結(jié)如下：，缺乏內(nèi)部牽制在會計崗位設(shè)置中，有一些基本的內(nèi)部牽制制度，這些牽制制度是會計工作加強(qiáng)內(nèi)部管理的基本要求。在資金管理中要求實(shí)行錢賬分管，即管錢不能管賬，管賬不能管錢。在設(shè)置會計崗位時應(yīng)按照國家法律法規(guī)要求，相互牽制崗位必須分開設(shè)置，不能實(shí)行一人多崗。例如出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；號是否換成 。號；也就是說，任何單位不能由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程[15]。但是，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，駐馬店市很多村沒有專門的出納，有些村由會計兼任，有些村由文書兼任，有些村甚至是由村主要干部兼任，嚴(yán)重違反國家有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求，導(dǎo)致資金管理混亂、號換成，號？、村民意見很大。，存在坐收坐支行為《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。收取的款項(xiàng)不入賬或者不按照規(guī)定入賬就是坐收。任何單位和個人不得以任何理由實(shí)行坐收坐支[16]。村集體經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)收入必須及時收取，按規(guī)定存入指定賬戶，使用時，再按有關(guān)手續(xù)支取或轉(zhuǎn)賬，資金管理實(shí)行“收支兩條線”，該交存的應(yīng)全額交存，無特殊情況不允許坐掉個“許”字吧？我已加上收坐支。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，駐馬店市的有些村不按國家規(guī)定管理資金，沒有實(shí)行“收支兩條線”，該交存賬戶的資金未能及時足額交存賬戶。有些村負(fù)債累累，資金周轉(zhuǎn)困難，收回一點(diǎn)錢不等存入賬戶就被拿走歸還了債務(wù)；還有的村刪掉，號？，出納怕麻煩，為了用錢方便，收取的現(xiàn)金不存入賬戶，而是直接放到自己家中，隨用隨拿，用完再收。，私設(shè)小金庫的現(xiàn)象《現(xiàn)金管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，不準(zhǔn)單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，違反此規(guī)定即為公款私存。公款私存是違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，主要表現(xiàn)是經(jīng)辦人（村會計、出納或村主要干部）以個人姓名把公款存入銀行，集體資金成了個人的儲蓄存款，為村干部的貪污腐敗行為提供了便利條件[17]。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些公款私存并不是出納不懂國家財經(jīng)紀(jì)律，故意有些公款私存并不是出納不懂國家財經(jīng)紀(jì)律才這么做這么做，而是受村主要干部的指使，為了用錢方便不得已而為之。小金庫是指違反國家財經(jīng)、號應(yīng)去掉、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定侵占、截留國家和單位收入，未在本單位財務(wù)會計部門列收列支或未納入預(yù)算管理私存私放的各種資金。小金庫危害極大，它本身是一種腐敗，還會引起更大的腐敗，是很多腐敗現(xiàn)象得以蔓延的財政支柱[18]。駐馬店市村級小金庫主要有兩種，號換成了：號：一是隱匿經(jīng)營收入設(shè)立小金庫，另一種是其他收入不入賬設(shè)立小金庫。通過設(shè)置小金庫，集體公共資金成了賬外資金，脫離了集體監(jiān)督和管理，村干部隨時可以支取使用，想怎么用就怎么用，想怎么發(fā)就怎么發(fā)。、借用公款歸還不及時《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立健全開支審批制度，嚴(yán)格現(xiàn)金開支審批手續(xù)。對手續(xù)不完備的開支，不準(zhǔn)付款；對不合理的開支，經(jīng)辦人有權(quán)向民主理財小組或上級部門反映。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，駐馬店市的許多村都存在著現(xiàn)金報銷不規(guī)范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一是使用白條作為報銷票據(jù)。由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)條件相對落后，商品交易額較小，很多個體商店很不正規(guī)，大多沒有在工商稅務(wù)部門登記。村集體在購物時，也就不能取得合法的報銷憑證，只能使用白條報賬，拿一張紙隨便一寫（有些時候甚至是煙盒紙、小學(xué)生作業(yè)本等）來作為報銷依據(jù)。由于領(lǐng)導(dǎo)和同志們對這種現(xiàn)象早已司空見慣，也就認(rèn)為紅字標(biāo)示的刪掉行嗎？直接用：早已司空見慣，也就見怪不怪了很合情合理,見怪不怪了，給一部分村干部的不規(guī)行為提供了便利。第二是沒有嚴(yán)格的審批手續(xù)。對于那些不規(guī)范票據(jù)，報銷時又沒有履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，同時又缺少村民的相應(yīng)監(jiān)督。白條抵庫是指以個人或單位名義開具的不符合財務(wù)制度和會計憑證手續(xù)的字條與單據(jù)，抵沖庫存現(xiàn)金或?qū)嵨铮嘁浴敖钃?jù)”形式出現(xiàn)，是一種違反財經(jīng)紀(jì)律的行為[19]。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，駐馬店市村集體經(jīng)濟(jì)組織的白條低應(yīng)換為：抵庫比較復(fù)雜，很多期限較長，清理難度很大，有一部分甚至成了呆賬、死賬。形成的原因主要有以下幾種：一是公務(wù)借款，沒有及時報銷、歸還；二是個人借款，沒有及時清理、回收；三是工程借款，沒有及時決算、沖銷；四是沒有及時處理的財務(wù)事項(xiàng)，如現(xiàn)金短款、不能作為報銷依據(jù)的不合規(guī)票據(jù)等。 國家財政資金在使用過程中監(jiān)管不嚴(yán)近年來，國家財政資金對農(nóng)村扶持力度逐步增大，各種扶貧資金和扶貧項(xiàng)目不斷增加，特別是農(nóng)村稅費(fèi)體制改革以后，村集體的收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，資金來源除了經(jīng)營收益之外，國家財政資金以及農(nóng)民的自籌資金也占有很大比重。開展農(nóng)村集體生產(chǎn)經(jīng)營活動和農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)所需資金，主要通過村民“一事一議”籌資、籌勞解決或者是利用國家財政資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。隨著國家財政資金在農(nóng)村集體財務(wù)資金中所占比重的加大，加強(qiáng)國家財政資金的監(jiān)管顯得非常重要。但是，在實(shí)際工作中，很多村并沒有對國家財政資金進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，沒有實(shí)行專賬核算，也沒有制定具體的管理措施。一般是把國家財政資金與村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營性資金相互混淆在一起，統(tǒng)一進(jìn)行核算，沒有嚴(yán)格區(qū)分兩種資金的性質(zhì)和用途，存在不按要求使用或違規(guī)使用國家財政專項(xiàng)資金的現(xiàn)象，甚至有截流挪用國家財政專項(xiàng)資金和弄虛作假騙取國家財政專項(xiàng)資金和的情況發(fā)生 ，未能發(fā)揮國家財政資金在農(nóng)村發(fā)展和建設(shè)中的應(yīng)有作用。、號嗎？、資源產(chǎn)權(quán)不清，使用和管理混亂、產(chǎn)權(quán)不明農(nóng)村集體資產(chǎn)和資源是由其成員入股和長期勞動積累所形成的共有資產(chǎn)，屬于集體性質(zhì)，歸全體成員共同所有，包括經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和土地、水面、山林等資源性資產(chǎn)，項(xiàng)目多、涉及面廣，具有復(fù)雜性和多樣性等特點(diǎn)。在這些種類繁多的集體資產(chǎn)、資源中，既有可移動的資產(chǎn)，又有不可移動的資產(chǎn)；既有集體自身積累形成的資產(chǎn)，又有國家投資建設(shè)的資產(chǎn)；既有村民籌資購建的資產(chǎn)，又有接受捐增應(yīng)為“贈”獲得的資產(chǎn)等。從形態(tài)上來分，可分為固定資產(chǎn)，包括土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等；流動資產(chǎn)，包括原材料、半成品、產(chǎn)成品等；無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、發(fā)明、商標(biāo)、商譽(yù)等[21]。國家規(guī)定，要明確集體資產(chǎn)和國有資產(chǎn)以及各集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)之間的界限，建立資產(chǎn)臺賬，確定產(chǎn)權(quán)歸屬。在實(shí)際工作中，很多村大都沒有對集體資產(chǎn)進(jìn)行有效登記，更沒有辦理任何產(chǎn)權(quán)證明，使村集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，導(dǎo)致大量資產(chǎn)閑置，甚至被人無償占用，弄不清其產(chǎn)權(quán)歸屬。特別是一些資源性資產(chǎn)，一般都是天然形成的，平時疏于管理，更談不上進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記，久而久之導(dǎo)致有些村山林、灘涂等自然資源的界限不清，存在權(quán)屬爭議，難以界定。、賬目不清農(nóng)業(yè)部在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)公開和財務(wù)管理工作的通知》中明確規(guī)定，各級農(nóng)業(yè)部門要認(rèn)真組織集體資產(chǎn)的清產(chǎn)核資，明確集體資產(chǎn)的歸屬，科學(xué)評估確認(rèn)資產(chǎn)價值，建立資產(chǎn)臺賬，如實(shí)登記和反映集體經(jīng)濟(jì)組織賬內(nèi)外資產(chǎn)的數(shù)量、價值及其變動情況。 但是有不少村對實(shí)物資產(chǎn)管理重視不夠，沒有統(tǒng)一的管理規(guī)定，沒有建立完整的資產(chǎn)賬簿記錄，資產(chǎn)臺賬的登記和管理很不完善，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn),號我換成了：號:一是掉了“是“字，我已加上賬簿設(shè)置不完整。有些村只有固定資產(chǎn)總賬，沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬，更沒有固定資產(chǎn)卡片賬和備查登記賬簿；個別村甚至沒有設(shè)置固定資產(chǎn)賬簿；特別是對土地、四荒（荒山、荒地、荒水、荒灘）等資源性資產(chǎn)，普遍沒有賬簿記錄。二是賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重。有些村盡管也設(shè)置了資產(chǎn)的相關(guān)賬簿，但卻沒有進(jìn)行詳細(xì)登記，新增加的固定資產(chǎn)掉了“定”字，已加上沒有及時入賬，該清理的固定資產(chǎn)也沒有及時清理，導(dǎo)致村集體資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬不符，有賬無物、有物無賬現(xiàn)象普遍存在，使村集體資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實(shí)嚴(yán)重不符。三是主體不明確，監(jiān)管不到位。從本質(zhì)上講，農(nóng)村集體資產(chǎn)起源于農(nóng)戶的股金，由農(nóng)民幾十年勞動積累而成。其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸廣大村民共同所有，集體經(jīng)濟(jì)組織代表村民對其實(shí)行管理，是最直接、最合法的管理主體。但部分基層干部未充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，往往依靠上級行政機(jī)關(guān)或其他部門對村集體資產(chǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督，使農(nóng)村集體資產(chǎn)管理無形中處在一種行政干預(yù)之下。另外，長期分散的家庭經(jīng)營也淡化了村民的集體觀念和民主管理的意識，導(dǎo)致對集體資產(chǎn)監(jiān)管不到位[22]。 、流失嚴(yán)重農(nóng)村自從實(shí)行承包經(jīng)營責(zé)任制以來，不少村民認(rèn)為集體資產(chǎn)管理就是看管好“分”的過程中保留下來的為數(shù)不多的集體資產(chǎn)，沒有意識到集體資產(chǎn)管理的主要目標(biāo)和任務(wù)是保值和增值。大部分村集體資產(chǎn)經(jīng)營無考核指標(biāo)，在集體資產(chǎn)管理中只重視數(shù)量管理，忽視了價值管理，導(dǎo)致村級集體資產(chǎn)利用率低，經(jīng)營效益不高，固定資產(chǎn)普遍閑置。特別是隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深入發(fā)展和相關(guān)配套措施的實(shí)施，國家對農(nóng)村行政區(qū)劃進(jìn)行了調(diào)整，在合鄉(xiāng)并村過程中，由于種種原因，原村集體的固定資產(chǎn)被大量閑置，因無人管理而被損壞或流失。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，目前駐馬店市農(nóng)村集體資產(chǎn)的流失情況主要有以下幾種，號換成了：號：一是資產(chǎn)管理制度不健全，隨意性大，責(zé)任不明確，使資產(chǎn)無人管理而流失；二是部分資產(chǎn)不入賬，使一些資產(chǎn)不能納入管理之中，只有實(shí)物而無價值，造成了資產(chǎn)無法管理而流失；三是未處理的呆賬和死賬，使該清理的資產(chǎn)不能及時清理，常年掛賬，虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致事實(shí)上已形成了流失[23]。、缺乏透明國家法律法規(guī)明確規(guī)定，村集體資產(chǎn)是集體經(jīng)濟(jì)組織成員的共同勞動成果和共有財產(chǎn)，受法律保護(hù)，任何單位和個人不得侵占、平調(diào)、挪用。集體土地、廠房、設(shè)施、設(shè)備等發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，必須經(jīng)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理部門或具有評估資質(zhì)的單位按照程序科學(xué)評估；集體的土地、企業(yè)、設(shè)備出租時，出租方案必須經(jīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會或成員代表大會討論通過；集體建設(shè)項(xiàng)目、購置大型或大批設(shè)備，必須公開招標(biāo)；集體經(jīng)濟(jì)已實(shí)行股份制或股份合作制改革的村，要按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行民主決策和民主監(jiān)督。但是很多村在集體資產(chǎn)和資源對外實(shí)行承包、出租和出售過程中，由于監(jiān)督管理機(jī)制的不完善，村民監(jiān)督作用發(fā)揮不明顯等原因，存在著程序不合法，手續(xù)不完整，方式不規(guī)范等現(xiàn)象[24]。目前，駐馬店市村集體資產(chǎn)、資源在進(jìn)行承包、出租和出售時存在的問題主要有以下幾點(diǎn)：首先是程序不合法。根據(jù)《村民委員會組織法》第十九條的規(guī)定：“涉及村民利益的村集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、承包方案及村公益事業(yè)的建設(shè)承包方案，須提請村民會議討論決定”。但是在進(jìn)行資產(chǎn)承包、出租和出售時，有些村沒有按要求召開村民代表會進(jìn)行討論通過；有些村雖然召開了村民代表會議，也研究討論了承包方案，并且在協(xié)議書上進(jìn)行了村民代表簽字，但人數(shù)不