對于加強(qiáng)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考本科生畢業(yè)論文(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 少結(jié)合自身的具有長期適用性的實(shí)踐基礎(chǔ)。 2． 企業(yè)環(huán)境的變化。企業(yè)環(huán)境的變化會(huì)給審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力帶來挑戰(zhàn)，同時(shí)管理人員在環(huán)境變化下舞弊可能性也會(huì)增加。若舞弊無法被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的話就增加了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3． 審計(jì)對象的特殊性和復(fù)雜性。企業(yè)審計(jì)對象不同也會(huì)有不同的審計(jì)要求。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)較特殊，則對審計(jì)人員的要求也較高，對審計(jì)的方法也可能有特殊的要求。這也是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面。 4． 內(nèi)部控 制設(shè)計(jì)和實(shí)施。一般而言，良好且合理的內(nèi)部控制得到有效的實(shí)施以后就能在很大程度上減少舞弊、錯(cuò)誤、企業(yè) 違法經(jīng)營的發(fā) 生，也就相應(yīng)的減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 5． 企業(yè)舞弊和違法經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì) 人員不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)信息，還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營效率和合法性等。企業(yè)管理層一旦舞弊或違法經(jīng)營將會(huì)采用較為隱蔽的方式，這也在一定程度上 加大了審計(jì) 的 難度。 主觀上來說， 主要 包括以下幾方面： 1． 審計(jì) 人員的素質(zhì)。由于各種主客觀原因，審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致了無法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，不足以審計(jì)相關(guān)對象和業(yè)務(wù)。 2． 審計(jì)人員的獨(dú)立性。很多企業(yè)無法做 到審 計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)和人員獨(dú)立于單位管理層。再加上審計(jì)過程中其他部門的參與 ， 這些 不可避免的受到管理層的干預(yù)。 3． 審計(jì)方法和審計(jì)成本。由于本身審計(jì)人員素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的不足，可能選擇錯(cuò)誤的審計(jì)方法，另外企業(yè)關(guān)于審計(jì)成本不合理的控制，審計(jì)人員也會(huì)無法做好審計(jì)工作。 （三 ）我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性 1． 內(nèi)部審計(jì)更貼近企業(yè)，能改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 內(nèi)部審計(jì)人員對本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，能及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管 理上的漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員可以為管理者提供有用的信息，來為企業(yè)提供有效的決策供其選擇，提出的處理意見和建議，能從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，將損失減至最小。并且內(nèi)部審計(jì)人員提出的建議也更容易被企業(yè)高層所接受。 2． 內(nèi)部審計(jì)能保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益 內(nèi)部審計(jì)人員通過檢查企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的情況， 對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行制止，對徇私舞弊行為進(jìn)行公開，對一些“小金庫” 、“兩套賬”、“賬外賬” 5 等情況的清查，能有效防止國家財(cái)產(chǎn)的流失，保證企業(yè)的健康發(fā)展，有效維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。 3． 內(nèi)部審計(jì)可以有效的抑制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 面臨全 球經(jīng)濟(jì)一體化，市場競爭主體更加 公平 的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制 的 確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。企業(yè)只有合法、合 規(guī) 、有效地經(jīng)營，才能持續(xù)提高其核心競爭力， 降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 通過審計(jì)監(jiān)督維護(hù)國家及其他財(cái)產(chǎn)所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營管理、提高其經(jīng)濟(jì)效益，是一個(gè)重大而復(fù)雜的戰(zhàn)略問題。因此， 在 金融危機(jī)挑戰(zhàn)的 情況下加強(qiáng)國有 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 具有其必要性。 6 二、 當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 (一 ) 內(nèi)部審 計(jì)機(jī)制缺陷，內(nèi) 部 控 制 框架的不完善 審計(jì)機(jī)構(gòu)的完善是內(nèi)部審計(jì)能有效執(zhí)行的基礎(chǔ)和保障，然而當(dāng)前國有企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在一定問題，無法保證其獨(dú)立性。按照《 中華人民共和國 審計(jì)法》的 規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門只對董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立開展審計(jì)工作，不受任何 部門的干涉。雖然 我國大部分國企也按照了《 中華人民共和國 審計(jì)法》的要求設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門從屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門，也有企業(yè)雖然獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理部門，但卻從屬于單位內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察部門，這樣會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的作用。以目前國內(nèi)的銀行 業(yè) 為例，雖然其本身有一套審計(jì) 機(jī)制，但一般依附于當(dāng)?shù)胤中校狈Κ?dú)立性。嚴(yán)格有效的內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)是有專門的審計(jì)部門進(jìn)行獨(dú)立審核，然后直接向董事會(huì)匯報(bào)。因此，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》就是要求國內(nèi)商業(yè)銀行加強(qiáng)完善內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和垂直性。 郭化林等的調(diào)查顯示， 31%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在副職的領(lǐng)導(dǎo)下， 29%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總會(huì)計(jì)師主管。云南省的調(diào)查顯示， %的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或總裁的領(lǐng)導(dǎo)下，只有 %的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下 。 廖洪、張娟 調(diào)查了至 20xx 年，總計(jì) 58 家湖北省的上市公司，其中 34 家公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 24 家設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)。調(diào)查顯示 67%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)， 33%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，并且只有 1/3 的審計(jì)委員會(huì)是由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的 。 以上關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些調(diào)查數(shù)據(jù)顯示了內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的獨(dú)立性太差。從這些設(shè)置上我們也可以看出國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)需求并不強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)沒有受到應(yīng)有的重視。這主要是由于我國內(nèi)部審計(jì)的起源問題。我國內(nèi)部審計(jì)起源于國家的行政安排，而不是自發(fā)的需求，現(xiàn)今的內(nèi)部審計(jì) 也多 是走形式 ， 這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)行 業(yè)的發(fā)展。 (二 ) 內(nèi)部控制環(huán)境的限制 所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素統(tǒng)稱，它反映了董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、治理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系和信息系統(tǒng)。 一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)職能能否有效發(fā)揮，需要整個(gè)企業(yè)的員工和管理層共同配合與努力，然而當(dāng)前由于觀念 淡薄 和領(lǐng)導(dǎo)層的不配合，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作無法較好完成。 內(nèi)部審計(jì)要 發(fā)揮作用，就必須有一個(gè)較好的內(nèi)部控制 文化。內(nèi)部控制文化的建立 7 不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員有較好的內(nèi)部控制 意識(shí)，而且需要全體員工都能把單位的最高目標(biāo)作為自己的最終目標(biāo)，明確自己的職責(zé)。由于一些固 有觀念的存在，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)覺得內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)可有可無的部門，并 受自己控制，對其提出的建議置若罔聞，并且不 配合審計(jì)部門的工作。另一方面卻又希望審計(jì)部門能解決整個(gè)單位的內(nèi)部控制框架和實(shí)施 的 問題，防范各種舞弊行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 從 20xx 年發(fā)生的中國銀行 雙鴨山行案可以看出，整個(gè)銀行業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境十分薄弱，從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 也很淡薄。從胡偉東伙同銀行內(nèi)部人員作案，可以看出印章、密押的分管與分存制度形同虛設(shè)。在票據(jù)的審查中，貼現(xiàn)行對于一個(gè)名不見經(jīng)傳的小企業(yè)經(jīng)常有大額的票據(jù)業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的警惕性，這些都在一定程度上折射出銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度不夠，也折射了對于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的重視程度 不夠 。 良好 內(nèi)部控制 是杜絕漏洞的基礎(chǔ)，但是光有 內(nèi)部控制 是不夠的，內(nèi) 部審計(jì) 是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ) 。而單純的以賬查賬 的 內(nèi)部 審 計(jì)意義不大，如同曾經(jīng)發(fā)生的大型國有企業(yè)錦化化工集團(tuán)的內(nèi)盜案件。企業(yè)串案、窩案一定會(huì)在內(nèi)部物流環(huán)節(jié)形成黑網(wǎng)，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注企業(yè) 內(nèi)部倉儲(chǔ)、轉(zhuǎn)運(yùn)、出入庫、保安放行等環(huán)節(jié)。只有既保證良好的內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，才能切實(shí)保障國有企業(yè)的利益。 (三 ) 內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力上的落后 內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力是 審計(jì)方法、審計(jì)人員、審計(jì)制度 等各個(gè)環(huán)節(jié)的共同配合，而如今由于國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠 ，導(dǎo)致在技術(shù)上，機(jī)制上都與當(dāng)前企業(yè)先進(jìn)的生產(chǎn)、管理技術(shù)不相匹配。 部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。有的企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)就是審財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。所以配備的內(nèi)部審計(jì)人員都是企業(yè)原有的財(cái)會(huì)人員。這些人員都沒有接受正規(guī)的審計(jì)方面 專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平與實(shí)際工作需求的矛盾尤為突出，而阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行。 目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)只對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行定性檢查，不能對正在發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行過程控制，內(nèi)部審計(jì)獲取信息的滯后性導(dǎo)致未能對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施再監(jiān)督，并及時(shí)有效地起到化解和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。如果內(nèi)部審計(jì)只能對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)那就起不到