現金流量表指南(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 債。 本例中，甲企業應在現金流量表附注中作如下披露： 購買子公司的基本情況： 購買價格 1500000 購買價格中以現金支付的部分 1500000 購買子公司所取得的現金 150000 非現金資產：存貨 300000 固定資產原價 3000000 減 ：累計折舊 1500000 長期投資 600000 其他資產 50000 負債：短期借款 400000 應付賬款 500000 長期應付款 202000 企業處置子公司及其他營業單位時，可適當參照上述作法進行處理。 八、關于金融保險企業的現金流量 金融保險企業經營活動的性質和內容與工商企業不同，從而直接影響其現金流量的分類。例如，利息支出在工商企業應作為籌資活動，而在金融企業，利息支出是其經營活動的主要支出，應列入經營活動產生的現金流量。再如，銀行等金融企業吸收的存款是其主要經營業務，應作 為經營活動產生的現金流量反映。因此，為了滿足金融保險企業的特殊要求，本準則對金融保險企業特殊項目的現金流量以及歸類單獨作了規定。金融企業可根據本行業的特點及現金流量項目的實際情況，進行適當的歸類。 為此，本準則列舉了金融企業中屬于經營活動現金流量的項目： （ 1）對外發放的貸款和收回的貸款； （ 2）吸收的存款和支付的存款本金； （ 3）同業存款及存放同業款項； （ 4）向其他金融企業拆借的資金； （ 5）利息收入和利息支出； （ 6）收回的已于前期核銷的貸款； （ 7）經營證券業務的企業，買賣證券所收到或支出的現金； （ 8）融資租賃所收到的現金。 保險企業的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現金收入和現金支出項目，應作為經營活動產生的現金流量進行反映。 九、關于現金流量表的編制 1．關于現金流量以總額或凈額反映 現金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。但是，對于那些代客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現金收入和現金支出應當以凈額列示。因為這些現金流量項目周轉快，在企業停留的時間短，企業加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業支付能力、償債能力的影 響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業的支付能力和償債能力、分析企業的未來現金流量產生誤導。這些項目包括銀行發放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。 金融企業由于其存貸款業務的數額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應以凈額列示： （ 1）短期貸款發放與收回的貸款本金； （ 2）活期存款的吸收與支付； （ 3）同業存款和存放同業款項的存取； （ 4）向其他 金融企業拆借資金； （ 5）委托存款與委托貸款； （ 6）經營證券業務的企業，證券的買入與賣出。 2．關于匯率變化對現金的影響 編制現金流量表時，應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。本準則規定，企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應以現金流量發生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現金的影響，應作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。 匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的匯率或平均匯率，而現金流量表最后一行 “現 金及現金等價物凈增加額 ”中外幣現金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。 【例 14】甲企業當期出口商品一批，售價 1000000 美元，銷售實現時的匯率為 1：，收匯當日匯率為 1： ；當期進口貨物一批，價值 500000 美元，結匯當日匯率為 1： ，資產負債表日匯率為 1： 。假設當期沒有其他業務發生。 匯率變動對現金的影響額計算如下： 經營活動流入的現金 1000000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現金流入的影響額 60000（人民幣） 經營活動流出的現金 500000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現金流出的影響額 5000（人民幣） 匯率變動對現金的影響額 55000（人民幣） 現金流量表中： 經營活動流入的現金 8250000 經營活動流出的現金 4150000 經營活動產生的現金流量凈額 4100000 匯率變動對現金的影響 55000 現金及現金等價物凈增加額 4155000 現金流量表補充資料中： 現金及現金等價物凈增加情況： 銀行存款的期末余額 (500000 ) 4155000 銀行存款的期初余額 0 現金及現金等價物凈增加額 4155000 從上例可以看出，現金流量表中的最后一項 “現金及現金等價物凈增加額 ”數額與現金流量表補充資料中 “現金及現金等價物凈增加額 ”數額相等，應當核對相符。 在編制現金流量表時，對當期發生的外幣業務，也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響，可以通過現金流量表補充資料中 “現金及現金等價物凈增加額 ”數額與現金流量表中 “經營活動產生的現金流量凈額 ”、 “投資活動產生的現金流量凈額 ”、 “籌資活動產生的現金流量凈額 ”三項之和比較 ，其差額即為 “匯率變動對現金的影響 ”。 3．特殊項目 特殊項目，是指企業日常活動之外特殊的、不經常發生的項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等。現金流量表通過揭示企業現金流量的來源和用途，為分析現金流量前景提供信息，對于那些日常活動之外特殊的、不經常發生的項目，應當歸并到相關類別中，并單獨反映，也就是在現金流量相應類別下單設一項。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。如果不能確指，則可以列入經營活動 產生的現金流量。捐贈收入和支出，可以列入經營活動。當然，如果特殊項目的現金流量金額不大，則可以列入現金流量類別下的 “其他 ”項目，不單列項目。 4．關于經營活動現金流量的列報方法 編制現金流量表時，經營活動現金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現金流量表的報告方法。 直接法是指按現金收入和支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現金；購買商品、接受勞務支付的現金等就是按現金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節 與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。 采用直接法時，有關經營活動現金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得： （ 1）企業的會計記錄； （ 2）根據以下項目對利潤表中的營業收入、營業成本以及其他項目進行調整： ①當期存貨及經營性應收和應付項目的變動； ②固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現金項目； ③其現金影響屬于投資或籌資活動現金流量的其他項目。 間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，據此計算出經營活動產生的現金流量。 本準則規定采用直接法， 同時要求在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，也就是用間接法來計算經營活動的現金流量。 5．現金流量表的編制程序 （ 1）工作底稿法 采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。 在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產負債表各項 目名稱；第二欄是期初數，用來填列資產負債表項目的期初數；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數，用來填列資產負債表各項目的期末數。在利潤表和現金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數，利潤表部分這一欄數字應和本期利潤表數字核對相符，現金流量表部分這一欄的數字可直接用來編制正式的現金流量表。 采用工作底稿法編制現金流量表的程序是： 第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄 和期末數欄。 第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初 變動。 在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別記入 “經營活動產生的現金流量 ”、 “投資活動產生的現金流量 ”、 “籌資活動產生的現金流量 ”有關項目，借記表明現金流入，貸記表明現金流出。 第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數。 第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。 （ 2） T 形賬戶法 采用 T 形賬戶法，就是以 T 形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表 數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。 采用 T 形賬戶法編制現金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設 T形賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶。 第二步，開設一個大的 “現金及現金等價物 ”T 形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數。 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。 第四步，將調整分錄過 入各 T 形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致。 第五步，根據大的 “現金及現金等價物 ”T 形賬戶編制正式的現金流量表。 6．關于現金流量表補充資料披露的信息 （ 1）將凈利潤調節為經營活動現金流量 正如前述，企業應在現金流量表補充資料中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資現金流量相關的收益或費用項目，將凈利潤調節為經營活動現金流量。 在凈利潤基礎上進行調節的項目主要包括：（ 1）計提的資產減值準備；（ 2）固定資產折舊；（ 3）無形資產攤銷；（ 4）長期待攤費用攤 銷；（ 5）待攤費用；（ 6）預提費用；（ 7）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；（ 8）固定資產報廢損失；（ 9）財務費用；（ 10）投資損益；（ 11）遞延稅款；（ 12）存貨；（ 13）經營性應收項目；（ 14）經營性應付項目。 調節公式是： 經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤 +計提的資產減值準備 +當期計提的固定資產折舊 +無形資產攤銷 +長期待攤費用攤銷 +待攤費用減少（減：增加） +預提費用增加（減：減少） +處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益） +固定資產報廢損失 +財務費用 +投資 損失（減：收益） +遞延稅款貸項（減：借項） +存貨的減少（減：增加） +經營性應收項目的減少（減：增加） +經營性應付項目的增加（減：減少） +其他 （ 2）不涉及現金收支的投資和籌資活動 反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量有重大影響。如融資租賃設備，記入 “長期應付款 ”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現金，從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。 不涉及現金收支的投資和籌資活動主 要有：債務轉為資本、一年內到期的可轉換公司債券、融資租入固定資產。 十、現金流量表編制舉例 【例 15】 （一）資料： 1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計劃成本進行核算。其 2020 年 12 月 31 日的資產負債表格式和內容見下表。其中， “應收賬款 ”科目的期末余額為 300000 元， “壞賬準備 ”科目的期末余額為 900 元。其他諸如存貨、短期投資、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產等資產都沒有計提資產減值損失準備。 資產負債表 編制單位：星 光股份有限公司 2020 年 12 月 31 日 單位：元 資產 行次 金額 負債和所有者權益 行次 金額 流動資產： 貨幣資金 短期投資 應收票據 應收股利 應收利