中國非營利組織財務管理指南-資料下載頁

　　

【正文】 理（不再詳細解釋）： 組織、協調 計劃、核算、分析 控制、監督各種方法共同處于一個財務管理系統中，相互銜接，循環發生作用。： 《基金會管理條例》 《捐贈法》 《會計法》 《民間非營利組織會計制度》 《稅法》 《審計法》等等 財務管理工作我們都在說財務管理，可是財務管理應從哪里入手？需要做哪些工作？如何做好呢？財務管理應循序漸進做好以下工作： 設置會計機構或會計主體：財務室／部／組； 人員配備：應有會計從業資歷； 建立會計管理制度及崗位職責； 建立會計控制制度； 組織會計核算、進行會計基礎工作規范； 編制財務計劃、進行財務控制； 財務核算結果及披露、進行財務分析、評估控制； 理財文化建設、民主制度建設。4 非營利組織財務內部控制制度本章介紹機構的免疫系統―――內部控制制度。其概念是：為了保護機構資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保國家規制、項目協約及營運方針執行，避免或降低各種風險，提高管理效率，實現組織經營目標而制定和實施的一等系列控制方法、措施和程序。 內部控制內容內部控制的內容非常廣范，從橫向看：涵蓋組織內部和各個部門、各項業務；從縱向看：涉及到各個部門的各個崗位、每個員工、及各項業務的各個環節。以下我們把它分為三大內容： 管理控制：組織結構、人事制度、質量、安全等 會計控制：帳簿憑證、貨幣資金、實物資產、收入支出、采購和付款、投資、籌資、核算程序、擔保等 審計控制：管理流程審計、財務收支審計等 內部控制方法內部控制方法是指實施內部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同機構、時期、經濟業務、控制內容采用控制方法不完全相同，同一業務或控制內容，可同時采用幾種不同的控制方法，這些控制方法在財務系統中是相互交叉、共同發生作用的。內部控制方法授權審批控制風險控制電子信息技術內部報告控制財產保全控制預算控制 不相容職務相分離控制圖41 內部控制的各種方法 內部控制目標內部控制目標：是指內部控制對象應達到的目標或效果。● 有助于管理層實現機構發展戰略和目標；● 保護各項資產的安全和完整，防止流失；● 保證經營管理信息和財務會計資料的真實完整；● 有助于避免或降低經營和財務風險，防止欺詐和舞弊；● 保證國家法律、規制的執行；● 保障非營利組織項目資金按既定用途使用。 內部會計控制的局限性任何一項制度、方法都有其自身的局限，有其不足之處，內部會計控制制度也不例外，充分認識其局限性，對設計有效的內部會計控制制度，并保證其有效運行十分重要。內部控制制度的局限性受職能越權的限制受串通舞弊的限制受制度滯后的限制受人為錯誤的限制受運行成本的限制圖42 內部控制制度的局限性 內部會計控制體系評估內部控制制度因控制環境、控制對象、控制時間、業務調整、管理要求提高等變化；以及任何制度本身所具有的局限性特點，因此，需要定期對內部會計控制體系進行評估，建立內部控制制度的評估體系。 評價方法： 制度調查法［a確定調查內容 b確定調查方法］； 健全性測試法［a制度描述 b比較與評價］； 符合性測試方法［a業務測試 b功能測試］。 評價達到目標： a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。這對財務管理非常必要！！！ 建立會計控制制度 會計控制制度的確立原則： 符合法律、規制； 符合實際情況； 具有廣范約束性； 全面、系統性； 實行內部牽制； 講究成本效益，動態信息反饋。 動態信息反饋 建立會計控制制度的步驟和方法：步驟： 評估組織內部結構和外部環境； 按系統論的方法和要求劃分組織內部結構； 找出所屬系統活動過程中的關鍵環節； 用文字形式形成內部會計控制制度。評估關鍵控制點： 關鍵費用項； 關鍵業務活動； 關鍵業務環節； 重要要素； 重要資源。設計方法： 內部牽制法：1) 體制牽制；2) 簿記牽制；3) 實物牽制； 一般控制法：人、財、物等要素合理配置。 會計控制內容控制依據：機構管理規定、財務政策、預算、項目文件、標準；控制主體：財務部門；控制效果評估：控制主體、控制標準、合理有效性、制度遵循情況；控制內容： 預算控制 貨幣資金控制（現金、銀行存款、其他貨幣資金）； 實物資產控制（存貨、固定資產）； 投資控制（債券、股票）； 采購控制、付款控制、往來帳控制； 籌資控制； 費用控制、工程項目費用控制； 擔保控制； 其它。 非營利組織主要項目類型及控制要點 救援類型 資金特點：收支業務量少，金額大，票據少，會計賬務簡單； 重點監控：物資采購、物資運輸、物資發放、調查核實發放情況。 研討、會議類型： 資金特點：支出業務量大、票據較多、金額零小、會計賬務簡單；但費用項目多、分類細、繁瑣、并且要求歸類準確。 重點監控：審核票據及其所反映經濟業務的真實、有效、合理和完整性；票據合規、全面、附件充足，分清項目與非項目費用界線。 小基建項目類型 資金特點：依據工程承包合同支付工程款、據工程進度審批表和其他憑據支付進度款、工程結算及發票、扣質保金后付尾款；資金核算及賬目簡單，監管難度大。 重點監控：工程預算、工程招投標、施工合同、工程監管、材料質量及數驗收監管、工程質量及工程量驗收監管、工程竣工驗收、進度款審批、工程及財務結算、工程變更變更調整、工程監管資料等。 小額信貸類型 資金特點：本金不斷循環周轉，有本、利收益或損失，核銷管理費和已實現的損失，利息收益收賬，信貸資金操作技術性強，風險大，人力物力投入多，管理面大困難。 重點監控：審核貸款條件和申請、貸款評估審批資料、日常監管情況、訪戶調查、現金發放手續及單據、本金和利息資金回收方式、費用核銷等。 財務舞弊與差錯的糾正程序 會計錯誤與會計舞弊先區分兩個概念、明確兩個屬性：會計錯誤：當事人并無不良動機和企圖存在主觀上的無意行為。會計舞弊：當事人抱著惡意的、不良的企圖，并采用偽裝、涂改、銷毀會計憑證或帳簿等違法手段造成不良后果，存在主觀上的故意行為。通常會計舞弊有以下幾種： 某個會計員或幾個會計人員合謀，為達到不良目的而進行非法的會計處理； 部門負責人指使會計主管人員為個人或部門私利而進行非法的會計處理； 機構職工或其他有關人員利用會計內部控制制度不健全的漏洞而進行非法的會計處理。 兩種查證會計舞弊問題的思路 （1） 縱向思路―――明確產生假帳的環節： 填制原始憑證階段； 交接憑證階段； 填寫記帳憑證環節； 登帳環節； 編制報表環節。（2）橫向思路―――關注異常情況： 異常數據； 異常內容； 異常科目； 留意以下環節：費用科目、往來帳科目、在途物資、庫存白條等。 會計舞弊的查證方法 賬證核對：賬與會計會計憑證、原始票證進行核對； 賬賬核對：總賬與明細賬、總賬與日記賬、明細賬與日記賬相互核對； 賬表核對：總賬、明細賬與會計報表相互核對； 賬實核對：賬與實物相互核對。5 財務計劃和籌資管理本章介紹了如何構建財務管理戰略，進行長遠目標規劃，未雨綢繆，進行籌資策劃并實施有效的財務計劃和控制措施，提高公益資金使用效益，降低財務管理風險，實現財務管理目標與非營利組織發展戰略目標互動。這對保證非營利組織可持續發展是非常必要的。 財務管理戰略戰略在管理領域是指一個組織的總目標，它涉及一個時期內帶動全局發展的的方針、政策、任務的制定，是將組織內部的資源因素與外部因素造成的機會與風險進行合理、有效的匹配過程。非營利組織提供的服務是享受資助和政府免稅的，因此組織的經營活動必須服從或服務于公眾利益，從這個意義上講，組織所承受的政治壓力遠大于市場壓力，財務的社會責任也較大。因此，構建與非營利組織使命相互動的財務管理戰略,進行長遠目標規劃，指導財務管理工作方向非常必要。戰略的基本類型很多，各有目標側重，作為財務管理戰略，按戰略時間跨度進行劃分比較具有指導意義：長期、中期、短期、因地制宜戰略，不同階段財務管理的努力目標。制定財務管理戰略的重要性： 為各種財務計劃提供了框架； 戰略影響財務管理工作的各個方面； 財務戰略與組織戰略互動并影響組織運行。 非營利組織業務計劃及財務預算 從圖5－1（下頁）可以看出，要做好財務預算，首先要有明確的目標、行動方案、工作量及人力資源計劃，總之應做好前面的業務計劃； 還要有充分的人力、技術、信息和資金支持。組織的使命（宗旨、信念等）組織的長遠目標（愿景、戰略、策略目標）等）人力技術信息支持組織的短期目標業務單元目標活動及活動步驟機構預算資金支持細化工作量及人力資源分配財務預算項目預算圖5－1 財務預算的相關因素 非營利組織預算管理流程 預算管理流程　　　　 　　　　 　　　　　　　具體化　　　　　　 　　　　　　　　　 規劃制定　　　　　 　 　　　　　　　　貨幣化 　　　　 　 　　　　　　　　細化　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 實施控制　　　　　　　　　 　　　　　　 限定　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 基礎提供　　　　 　 　　思路控制圖52 預算管理流程圖非營利組織經營戰略預算對象：機構預算項目預算經營計劃財務預算財務計劃預算控制會計核算預算分析 預算步驟： 分析內外財務環境，確定預算指標，并對預算指標進行合理分解或整合； 協調財務能力，包括：人力、財力、物力，組織綜合平衡； 選擇適用的預算方法，進行單項預算； 編制匯總的財務預算。 適用預算方法 彈性預算（上下限預算）：按一系列可能達到的預計業務量水平編制的能適應多種情況的預算。適合費用預算； 增量預算：在基期費用水平的基礎上，考慮預算期業務量水平及有關降低費用的措施，通過調整原有費用項目而編制預算的方法； 零基預算：編制預算時不是以現有費用為前提，而是一切從零開始，從實際需要與可能性出發，逐項審議各項費用開支是否必要合理，進行平衡預算； 定期預算：傳統的業務預算與財務預算一般以一個會計年度為單位定期編制。 非營利組織機構收支預算非營利組織是不以營利為目的的，從事的是公益事業，但任何一個非營利組織要達到此目的，必須要有項目，即資金支持，否則機構自身都難以存在。由于非營利組織的上述特點，以及目前中國政府不允許非營利組織直接向社會公眾募集資金，所以導致非營利組織對大的資助基金會或組織的財務依賴性較強，很容易出現斷缺項目或項目銜接過程中上下期出現間斷的情況，但非營利組織不能立即中斷運作，或馬上解散員工，機構日常的營運費用仍然在發生，所以需要計算機構的最低營運費用，給非營利組織的當家人對機構的固定費用有數、知底線，有利于長遠考慮機構發展和籌資問題，也有利于發現管理中存在的資源配置不合理或浪費現象，以便改進、調整。通過對機構營運費用進行預算，可以知道機構維持正常營運所需要的基本投入，收支平衡點，也就是假設機構在沒有任何項目或業務情況下，維持現有機構正常工作運轉，必須要籌措的最少資金。 非營利組織機構營運費用預算如何做機構營運費用預算呢？看以下建議和方法： 先根據機構實際業務情況，把非營利組織總費用分解為各單項費用； 搜集相關信息資料，分別計算各單項費用的預算； 把各單項費用預算進行匯總，編制出機構營運費用總預算。 編制單項費用預算：（1）編制「行政費預算」，辦公室日常開支的各項雜費，需要以下信息資料： 編制依據：非營利組織戰略、目標、業務計劃、業務量等…… 信息資料：以前會計核算的資料…… 費用項目：辦公用品、通訊費…… 費用標準：市場詢價，日常經驗、以前會計核銷過的標準……. 編制期間：月、季、年（2）編制「工資及福利預算」，機構員工薪酬 編制依據：非營利組織戰略、目標、業務計劃…… 組織發展目標：人事政策、人力資源計劃…… 工作量規劃：業務量規劃、行動方案…… 人力資源配置：人力資源配置、人力資源計劃…… 薪福標準：薪酬福利政策…….（3）編制「房租費詳細預算」 編制依據：房租租賃合同、協議…… 標準：房租費標準（4）編