05年會計師--中級會計實務-資料下載頁

【導讀】基本依據，包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。它具有以下特征：。企業擁有資產，就能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。所謂經濟利益，是指直接或間接地流入企業的現金或現金等價物。資產導致經濟利益流。入企業的方式多種多樣，下列經濟業務是根據“資產”定義處理的有（）。資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。減少企業的資產，而不能根據談判中的交易或計劃中的經濟業務來確認資產。由于待處理財產損失已經是損失，所以不符合資產會計要素定義。是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。多樣，如用現金償還或以實物資產償還；以提供勞務償還；部分轉移資產部分提供勞務償還；其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。企業為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業的資產，企業出售固定資產凈損失。按照費用與收入的關系，費用是為賺取收入而發生的支出。

　　

【正文】 ??????????? 位成本存貨單存貨數量本月發出存貨成本本月發出 ?? 位成本存貨單存貨數量月末庫存存貨成本月末庫存 ?? 采用加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位 成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。但是，這種方法平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。 【例題 】企業采用加權平均法計量發出存貨的成本，在物價上漲時，當月發出存貨的單位成本小于月末結存存貨的單位成本。（ ） （ 20xx年） 【答案】 【解析】在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。 移動平均法，亦稱移動加權平均法，指本次進貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數量加原有存貨數量，據以計算加權平均單位成本 ，作為計算發出存貨成本依據的一種方法。計算公式如下： 本次收貨數量原有存貨數量 本批收貨的實際成本原有存貨成本存貨加權單價 ??? 存貨加權單價本批發貨數量本批發貨成本 ?? 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 19 頁 共 109 頁 后進先出法，是假定后收進的存貨先發出，按最近收進存貨的單價計算確定發出存貨實際成本的一種方法。在這種方法下，月末存貨通常是按較早的成本確定，而發出存貨的成本則按最近一次的單位成本計算，如果發出存貨的數量超過最近一次收進存貨的數量，超過部分要依次按上一次進貨單位成本計算。 采用后進先出法的優點是，在物價 持續上漲時期，本期發出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩健原則的方法之一。不過，這種方法計算起來也比較繁瑣。 （二）發出存貨按計劃成本的核算 （ 1）“物資采購”科目。在計劃成本法下，取得的存貨必須通過“物資采購”科目進行核算，存貨的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。 （ 2）“原材料”科目。按計劃成本核算，要求“原材料”科目等存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。 （ 3）設置“材料成本差異”科目。 （ 1）支付貨款 借：物資采購 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付票據） （ 2）驗收入庫并結轉入庫材料成本差異 ①驗收入庫 借：原材料等 貸： 物資采購 ②結轉入庫材料成本差異： 計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節約差異） 會計分錄： 借：物資采購 貸：材料成本差異 【節約差異】 或 借：材料成本差異 【超支差異】 貸：物資采購 （ 3）發出存貨并分配應負擔的材料成本差異： ①發出材料 借：生產成本等 貸：原材料等 ②分配應負擔的材料成本差異 計算：分配發出材料應負擔的材料成本差異＝ 發出材料的計劃成本 差異率 會計分錄： 借：生產成本等 貸 ：材料成本差異 分配發出材料應負擔的材料成本差異無論超支差異還是節約差異，均應從“材料成本差異”科目的貸方轉出：超支差異用藍字，節約差異用紅字。結轉以后“材料成本差異”科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫存材料應分配的成本差異。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 20 頁 共 109 頁 %1 0 0????料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結存材料成本差異額本月收入材料成本差異額月初結存材差異率材料成本 （分母不含暫估料款金額） 發出存貨成本應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。 【例題】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。 20xx年 12月，月初結存材料計劃成本為 300萬元 ，本月收入材料計劃成本為 700萬元；月初結存材料成本差異為超支 2萬元，本月收入材料成本差異為節約 10萬元；本月發出材料計劃成本為 800 萬元。本月結存材料的實際成本為（ ）萬元。（ 20xx年） A． B． C． D． 【答案】 D 【解析】（ 1）“原材料”科目余額 =300＋ 700－ 800=200；（ 2）材料成本差異率 = （ 2－ 10）247。（ 300＋ 700） =－ ；（ 3）本月結存材料的實際成本 =200（ 1－） = （三）包裝物和低值易耗品發出的核算 （ 1）包裝物核算范圍：①生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；②隨同商品出售不單獨計價的包裝物；③隨同商品出售單獨計價的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。 （ 2）不屬于包裝物核算的范圍 ①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應作為原材料進行核算；②用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產或低值易耗品管理和核算；③單獨列作企業商品產品 的自制包裝物，應作為庫存商品進行管理和核算。 （ 3）企業發出包裝物核算： ①生產產品領用構成產品組成部分的包裝物成本，借記“生產成本”科目。 ②隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、出借包裝物的攤銷成本，借記“營業費用”科目。 ③隨同商品出售單獨計價的包裝物成本、出租包裝物的攤銷成本，借記“其他業務支出 ”科目。 【例題】下列各項中，應計入其他業務支出的有（ ）。（ 20xx年） 材料成本 【答案】 BD 【解析】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、領用的用于出借的新包裝物成本，均 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 21 頁 共 109 頁 計入營業費用。 【例題】下列各項中，應計入營業費用的有（ ）。（ 20xx年） A．隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本 B．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 C．分期攤銷的出租包裝物成本 D．分期攤銷的出借包裝物成本 【答案】 AD 【例題】下列各項中，不應計入其他業務支出的有（ ）。（ 20xx年） 同商品出售單獨計價的包裝物成本 【答案】 AD 【解析】 領用的用于出借的新包裝物成本和隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本計入“營業費用”科目。 （自己看） （四）商品流通企業發出存貨計價方法 1. 毛利率法。 毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法。計算公式如下： 讓現金折扣銷售退回與折商品銷售收入銷售凈額 ?? %100??銷售凈額銷售毛利毛利率 毛利率銷售凈額銷售毛利 ?? 銷售毛利銷售凈額銷售成本 ?? 售成本本期銷貨成本本期購貨成本期初存貨成本期末存 ??? 注意：適用于每個季度的前二個月份。采用毛利率法先計算本期銷售成本，然后計算期末存貨成本。每季末的最后一個月再根據月末結存數量，按照最后進價法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結轉的成本，計算第三個月應結轉的銷售成本，從而對前兩個月用毛利率計算的成本進行調整。 【例題】某商場采用 毛利率法對商品的發出和結存進行日常核算。 20xx年 10月，甲類商品期初庫存余額為 20 萬元。該類商品本月購進為 60萬元，本月銷售收入為 92 萬元，本月銷售折讓為 2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為 30%。假定不考慮相關稅費， 20xx年 10月該類商品月末庫存成本為（ ）萬元。（ 20xx年） A． B． 17 C． D． 53 【答案】 B 【解析】期初庫存余額為 20＋本月購進為 60－本月銷售成本（ 92－ 2）（ 1－ 30%） =17 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 22 頁 共 109 頁 。適用于商品零 售企業，這種方法是通過設置“商品進銷差價”科目進行處理的，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期未通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本。進銷差價率的計算公式如下： %1 0 0????商品售價本期購入商品售價期初庫存品進銷差價本期購入商品進銷差價期初庫存商差價率進銷 差價率進銷銷售收入本期商品應分攤的進銷差價本期已銷售商品 ?? 【例題】 甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。 20xx 年 3 月，月初庫存商品的進價成本為 21 萬元，售價總額為 30萬元；本月購進商品的進價成本為 31 萬元， 售價總額為 50 萬元；本月銷售商品的售價總額為 60 萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司20xx年 3月末結存商品的實際成本為（ ）萬元。（ 20xx年） 【答案】 B 【解析】（ 1）庫存商品進銷差價率 =[（ 30－ 21）＋（ 50－ 31） ] 247。（ 30＋ 50） =；（ 2）月末結存商品的實際成本 =（ 30＋ 50－ 60）（ 1－ ） =13（萬元） 四、存貨的期末計量 （一）存貨盈存和清查 （二）存貨的期末計量原則 會計期未，存貨應當按照成本與可變現 凈值孰低計量。所謂“成本與可變現凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當可變現凈值低于存貨成本時，存貨按可變現凈值計價。其中成本與可變現凈值孰低法中的“成本”是指存貨的實際成本。 如果發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備： （ 1）市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （ 2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； （ 3）企業因產品更新換代，原有庫存 原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （ 4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。 （ 1）若為直接用于出售的存貨（產成品、商品和用于出售的原材料等），其可變現凈值為： 可變現凈值 =估計售價－估計銷售費用和相關稅金 （ 2）若為需要經過加工的存貨（用于生產的原材料、在產品或自制半成品等），其可變現凈值為： 可變現凈值 =估計售價－至完工估計 將要發生的成本－估計銷售費用和相關稅金 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 23 頁 共 109 頁 （ 3）如果屬于按定單生產，應按合同確定的價格；如果未簽定合同，則應按市場價格確定可變現凈值。 （ 1）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 如果企業與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。也就是說，如果企業就其 產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計量基礎； 如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。 這里所講的“銷售合同”是指固定銷售合同，如價格固定、數量固定、標的物的規格固定、交貨地點固定等。 【例題】 P57【例 3－ 5】 【例題】 P57【例 3－ 6】 （ 2）如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量 基礎。 在這種情況