[分享]普華永道-新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施及證監(jiān)會相關(guān)披露要求-資料下載頁

　　

【正文】 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 留存收益調(diào)整的列報 如上所述，對于原持有的 10%投資，已視同其一開始即已按照權(quán)益法核算，并相應(yīng)調(diào)整了留存收益等相關(guān)項目。 在編制比較財務(wù)報表時，需要因此重述比較數(shù)據(jù)嗎？ 答：將上述留存收益的調(diào)整金額作為當(dāng)期變動處理，不調(diào)整其期初金額。 PricewaterhouseCoopers Slide 101 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 只能調(diào)整留存收益？ 例如： 20x8年 1月 1日取得 10%投資，按成本法處理，且未取得現(xiàn)金股利。 20x8年 9月 30日追加投資取得 15%投資，并因此能夠施加重大影響，整個投資采用權(quán)益法核算。 在上述情況下，按照權(quán)益法調(diào)整原有 10%投資對應(yīng)的投資收益時，應(yīng)該調(diào)整留存受益還是當(dāng)期損益？ 答：應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期損益。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 第 42頁第8行有關(guān)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的規(guī)定存有遺漏。 PricewaterhouseCoopers Slide 102 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 未追加投資但持股比例上升 A公司和 B公司共同投資設(shè)立 C公司 ， A公司持股 10%， B公司持股 90%， A公司采用成本法核算其投資 。 B公司后因資金緊張而單方面減資 ， 減資后 A公司持股 20%， B公司持股80%， A公司能夠?qū)?C公司施加重大影響 。 在此例中 ， A公司沒有追加投資 ， 假定其應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額也未因減資而發(fā)生變化 。 如果按照上述規(guī)定處理 ， 是否可能出現(xiàn)不合理的結(jié)果 ？ PricewaterhouseCoopers Slide 103 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) 未追加投資但持股比例上升 (續(xù) ) 答： 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié)的有關(guān)規(guī)定， 不適用于 未追加投資但持股比例上升的情形 。 對于上述情形，參照有關(guān)凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的規(guī)定處理。 PricewaterhouseCoopers Slide 104 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 公允價值變?yōu)闄?quán)益法 (10% 25%) (續(xù) ) ?CAS2p14 因 追加投資 等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以 …… 按照 CAS22171。金融工具確認(rèn)和計量 187。 確定的投資 賬面價值 作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 ?《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié) 沒有涉及。 ? 實(shí)務(wù)中如何處理？ ? 是否可以參照成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 (10% ? 25%)的處理或者參照企業(yè)合并的處理？ ? 是否也可以選擇按照 CAS2p14進(jìn)行處理？ PricewaterhouseCoopers Slide 105 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 權(quán)益法內(nèi)部的變化 (25% 38%) 25% 38% 差額 200如何處理? 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 1,200 2,000 2,000x25%=500 2,000x13%=260 1,200x25%=300 PricewaterhouseCoopers Slide 106 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 權(quán)益法內(nèi)部的變化 (25% 38%)(續(xù) ) CAS 2 第 913條 有關(guān)權(quán)益法的規(guī)定 CAS 20 應(yīng)用指南第四 (三 )4條 被購買方在購買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。 依據(jù)哪個規(guī)定？ PricewaterhouseCoopers Slide 107 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 (38% 60%) 區(qū)分兩個層面進(jìn)行處理： ? 母公司個別財務(wù)報表層面 原路沖回 原持有的 38%股權(quán)在權(quán)益法下所作的所有后續(xù)會計處理，將其還原至最初取得成本；然后按照成本法重新核算。 ? 合并財務(wù)報表層面 按照 CAS20《 企業(yè)合并 》 和 CAS33《 合并財務(wù)報表 》 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 PricewaterhouseCoopers Slide 108 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 購買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%) 區(qū)分兩個層面進(jìn)行處理： ? 母公司個別財務(wù)報表層面 按照 CAS2p4確認(rèn)和計量長期股權(quán)投資。 ? 合并財務(wù)報表層面 按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 第二十一章的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 PricewaterhouseCoopers Slide 109 購買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) 時間 價值 控制權(quán)取得日 少數(shù)股權(quán)取得日 子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 子公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算至交易日的價值 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 購買少數(shù)股權(quán)的投資成本 商譽(yù) 沖減凈資產(chǎn) 60% 80% CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 110 示例 A公司于 B公司 60%股權(quán)，并控制了 B公司。隨后又于 2,500萬元現(xiàn)金取得 B公司 20%股權(quán)。在 A公司 2022年 7月 1日的合并財務(wù)報表上如何列報與 B公司的資產(chǎn)負(fù)債以及相關(guān)的商譽(yù)等？ 購買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 111 項目 購買日 () 購買少數(shù)股權(quán)的交易日 () 賬面 價值 公允 價值 賬面 價值 公允 價值 自購買日開始持續(xù)計算 的金額 流動資產(chǎn) 5,200 5,200 6,500 6,500 6,200 固定資產(chǎn) 4,000 4,700 4,200 5,000 4,600 無形資產(chǎn) 800 1,250 780 1,300 1,200 負(fù)債 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 凈資產(chǎn) 9,000 10,150 10,480 11,800 11,000 示例 (續(xù) ) 購買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 112 示例 (續(xù) ) A公司 20%股權(quán)的投資成本 A 2,500 B公司于交易日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 B 11,800 A公司新增的股權(quán)比例 C 20% A公司擁有的公允價值份額 D=B*C 2,360 新增的 商譽(yù) E=AD 140 B公司自購買日開始持續(xù)計算至交易日的金額 F 11,000 A公司擁有的持續(xù)計算金額的份額 G=F*C 2,200 投資成本與持續(xù)計算金額的份額之間的差額 H=AG 300 應(yīng) 直接調(diào)整所有者權(quán)益的金額 I=HE 160 購買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 113 示例 (續(xù) ) A公司于 2022年 7月 1日在合并財務(wù)報表層面的會計處理： 借：少數(shù)股東權(quán)益 [11,000*20%] 2,200 借：商譽(yù) 140 借：資本公積 160 貸：貨幣資金 (2,500) 購買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 114 購買子公司的少數(shù)股權(quán) (60% 80%)(續(xù) ) 時間 價值 控制權(quán)取得日 少數(shù)股權(quán)取得日 子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 子公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算至交易日的價值 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 購買少數(shù)股權(quán)的投資成本 負(fù)商譽(yù)？ 沖減凈資產(chǎn) 60% 80% CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 115 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 母公司個別財務(wù)報表層面： 資產(chǎn)的處臵 CAS2p16 處臵長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 參照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié)的有關(guān)規(guī)定和示例，其成本應(yīng) 按比例 結(jié)轉(zhuǎn)，而不是先進(jìn)先出法或者其他方法。 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%) PricewaterhouseCoopers Slide 116 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 合并財務(wù)報表層面： 與少數(shù)股東的交易 CAS 2022沒有明確涉及 ?參照 IFRS目前的實(shí)務(wù)？ 主體觀 : 差額計入股東權(quán)益 母公司觀 : 差額計入當(dāng)期損益 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 117 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 合并財務(wù)報表層面： 與少數(shù)股東的交易 ?參照 CAS 2022關(guān)于“購買子公司的少數(shù)股權(quán)”的規(guī)定？ 成本法內(nèi)部的變化 (80% 60%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 118 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (60% 38%) ?個別財務(wù)報表層面 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié) ? 資產(chǎn)處臵：按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本 ? 將成本法下剩余的 38%長期股權(quán)投資成本調(diào)整為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資價值，視同從最初取得 60%股權(quán)時即已采用權(quán)益法。 PricewaterhouseCoopers Slide 119 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 成本法變?yōu)闄?quán)益法 (60% 38%)(續(xù) ) ?合并財務(wù)報表層面 CAS 2022沒有明確涉及，參照 IFRS實(shí)務(wù) ? 不再合并該子公司 ? 所收到對價與 22%股權(quán)在權(quán)益法下的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益 ? 將所處臵的 22%股權(quán)對應(yīng)的 AFS公允價值變動和外幣報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 PricewaterhouseCoopers Slide 120 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) 權(quán)益法內(nèi)部的變化 (38% 25%) ?13%股權(quán)： CAS2p16， 資產(chǎn)處臵 因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的 ,處臵該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 。 ?剩余 25%股權(quán)： “ 既往不咎 ” ， 且后續(xù)期間繼續(xù)按照權(quán)益法核算 PricewaterhouseCoopers Slide 121 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 15%股權(quán)： CAS2p16， 資產(chǎn)處臵 ? 剩余 10%股權(quán)如何處理？ ? CAS2p14： 投資企業(yè)因 減少投資 等原因 對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的 ,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 ,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算 ,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的 賬面價值 作為按照成本法核算的初始投資成本。 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 》 第三章第四節(jié) 與 CAS2p14的規(guī)定一致，即“既往不咎”。 權(quán)益法變?yōu)槌杀痉? (25% 10%) PricewaterhouseCoopers Slide 122 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 繼后期間，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位 賬面留存收益 中本企業(yè)享有份額的，不作為投資收益。 ? 剩余 10%股權(quán)在未來期間處臵時，原來因?yàn)椴捎脵?quán)益法直接計入所有者權(quán)益的被投資單位凈損益以外的其他變動，是否也轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益？ 答：沒有明確規(guī)定，參照 CAS2p16，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 權(quán)益法變?yōu)槌杀痉? (25% 10%)(續(xù) ) PricewaterhouseCoopers Slide 123 CAS 2 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)換 (續(xù) ) ? 15%股權(quán)： CAS