國家電網公司經濟責任審計業務指南(存儲版)

　　

【正文】 損失和浪費，是否存在較大的潛在風險，風險控制措施是否健全有效等。審計實施中，確定抽樣重點考慮的主要因素有：投資金額的大小、投資項目（主要考慮其風險性）、投資收益情況（效益差或造成重大損失列為重點）、項目跨期及現行情況（長時期停滯或終止列為重點）、減值準備情況等。重點關注有無擔保風險測評機制，執行如何、擔保日常管理情況（業務臺賬制度、跟蹤監督制度、財務報告制度、擔保備案制度、擔保審計制度等）。（二）對外出借資金業務的合規性，有無違反國家政策法規及主管單位規定的行為。主要包括：有無違反規定對不允許出借資金的單位貸款現象，出借資金合同和擔保措施完善情況，出借資金的回收情況，出借資金展期是否補簽協議等，是否按國家規定利率收取利息（扣除手續費），收益確認是否合規等。第七十八條 委托理財審計實施：（一）調查了解發生的委托理財明細項目和整體狀況。實施中，抽樣考慮的主要因素有：委托理財金額大小、理財項目的風險高低、實際收益情況（實際收益同預期相差大或造成損失的理財項目列為重點）、當前市場行情如何、回收情況及減值準備等因素。（三）檢查資產處置、改制、轉讓實施環節規范的規范性，有無違規操作現象。（三）根據測試、檢查、分析結果，確定審計重點。（三）內部會計控制制度建設以及執行情況。第八十五條 內部控制測試（一）測試內容：公司財務管理方面各項重要控制制度的執行情況。（四）會計處理方法是否符合一貫性原則。重點關注：減值準備計提的合規性，企業資產處置及資產質量，摸清潛虧情況（包括潛虧金額及其存在的形態，任職期初數、任期內增減變化以及任職期末數）。財務審計小組重點關注：財務與營銷部門之間相關數據是否銜接一致；分析售電收入、購電費用上升或下降的幅度以及對營業利潤影響的程度。主要審查投資收益核算是否正確，反映是否真實、完整，有無有意隱瞞或遺漏。修正指標：資本保值增值率、主營業務利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率。（二）實施方法。財務收支小組主要關注資產管理基礎工作是否扎實，包括有關資產（物資）定期盤點制度執行情況及效果，資產盤盈、資產損失的審批程序及賬務處理是否合規，資產的安全管理是否到位等。第四節 電力銷售管理審計第九十二條 電力銷售管理審計的主要任務：按照經濟責任審計的總體要求，以評價電力銷售業務內部控制制度的健全性和有效性為基礎，采取點面結合的工作方式進行抽查驗證，核查驗證電力銷售相關信息的真實性和電力銷售綜合管理情況，為總體審計評價提供支撐，為其他審計小組提供線索與查證服務。（五）電力銷售管理工作的規范性。（五）被審計單位購電量明細表，各購電單位購電費支付情況表。（四）通過對線損報表及線損分析資料的了解，掌握線損波動情況，查找線損波動較大的單位。上級主管部門下達的電量上網計劃、跨區電能交易電量計劃及跨區電能交易電量雙方簽訂的交易合同的執行情況。關注地方電廠或用戶自備電廠是否存在對周邊用戶直接供電、蠶食電網企業供電市場現象。抄核收管理內部控制制度。檢查電量結構與對應收電費是否匹配，分析均價的合理；各種價外代收款是否與征收電量相符，以便進一步分析是有無調整電量結構的現象。 抽查各種代收款項，看庫區建設基金、農網還貸基金、城市公用事業附加費、農村電網低壓維護費等其他的政策性加價征收范圍、征收標準是否正確，有無搭車收費的現象。 收取銀行承兌匯票的安全性。 查閱電費回收報表，抽查用電大戶、行業不景氣用戶的電費繳納明細賬。線損歸口管理部門是否設置線損管理崗位，配備專責人員，監督、檢查、考核所屬各單位執行線損管理制度情況。2％以內。第一百零二條 工程投資管理審計的主要任務是：檢查評價被審計單位工程管理內部控制制度是否完善；有關制度是否得到貫徹落實；在工程管理中資金運作的合規性和效益性；工程管理全過程控制的有效性；揭示被審計單位工程管理方面存在的薄弱環節，提出加強工程管理的意見及建議。限額以上的投資計劃是否按規定報經公司審批，向境外投資項目有無專項報告和相關審批手續。是否按照企業會計制度和公司有關規定反映工程項目支出。流動資產和鋪底流動資金移交的真實、完整與合規性。（四）重大非生產性工程項目。（四）檢查工程概（預）算管理，檢查項目取費標準是否合規、合理，是否存在高套定額、提高取費標準等問題。第五章 經濟責任界定與審計評價第一百零八條 經濟責任界定，是針對審計中發現的主要問題，明確被審計負責人應承擔的相關經濟責任。（二）企業經營成果評價。（二）采用公司系統平均水平為標準進行對比評價。第一百一十五條 本指南自頒布之日起執行。第一百一十二條 審計評價的方法（一）以被審計負責人任期經濟責任目標為尺度進行對比評價。第一百一十一條 審計評價應包括以下幾個方面的內容：（一）企業財務狀況評價。是否建立了技改工程和大修理工程費用管理制度或辦法；大修理工程費用的真實性、合規性，是否存在混淆資本性支出與收益性支出等現象。（三）檢查工程項目招投標情況。（二）網（省）公司電壓等級110KV及以上輸變電新、改、擴建工程。根據竣工決算審計結果核定建設項目的實際完成投資，并與批復的概（預）算進行比較分析，揭示產生差異的原因，評價投資使用效益。是否按照投資計劃、資金使用計劃和項目實施計劃及時撥付建設資金。電網工程項目是否按照分層次的原則進行投資。 第五節 工程投資管理審計第一百零一條 經濟責任審計中的工程投資管理審計，以檢查被審計單位工程投資管理內部控制制度及其執行情況為基礎，通過重點抽查一定樣本的工程項目從立項審批到竣工決算的管理全過程，審核工程投資管理內部控制的有效性和效益性，審核工程投資綜合管理情況。 檢查關口表計所在母線電量平衡，看220kV及以上電壓等級和110kV及以下電壓等級母線電量不平衡率是否分別控制在177。是否建立線損分指標內部統計與考核制度。關注有無挪用其他資金墊交電費的現象。 電費發票管理是否合規。 抽查《供用電合同》及用戶檔案，檢查其用電容量、計量點、用電分類、電價類別、各類電價、電量電費的計算方式、電費結算等內容是否真實，數據是否準確，與實際是否相符。核實財務部門、銷售部門、計劃部門報表的數據是否一致。電能計量內部控制制度。審查各發電企業及用戶自備電廠上網結算電量，及其購買公司電網電量是否分別計量結算，是否存在互抵后差額結算的現象。檢查并網協議、調度協議、購電合同的執行情況、購電量流程環節控制、購電業務的真實性、完整性及可控制情況。（三）通過查閱電力銷售統計報表和相關財務報表，以及電費銀行賬號及賬戶等方面資料，了解被審單位電量完成情況，電費核算模式，電費回收及上繳情況，核對財務、營銷、生產等方面的報表數據是否一致。（四）被審單位線損管理體系，崗位設置、職責分工情況，線損管理內部控制制度。（四）電費資金管理安全性，電費賬務管理的合規性。對總部財務信息分析性復核中，發現的趨勢異常、配比異常，需要核實的項目。主要有：（一）資金管理：銀行賬戶管理與使用是否嚴格、有效；資金調度是否順暢、有序；資金的籌集與使用是否匹配，資金的使用效益是否得到提高；各項資金的安全是否得到保障。修正指標：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術投入比率。第八十八條 主要經營指標完成情況分析（一）主要內容。主要審查形成其他利潤的主要業務內容及其結構，收入來源是否正常，核算是否正確。分析要點：主營業務收入與購電成本項目。（二）資產、負債及所有者權益重點項目分析根據報表數據的綜合對比分析結果，以及其他審計組提供的線索等，對資產、負債及所有者權益中重點項目進行詳細檢查。（二）合并范圍、合并方法。要求提供有關管理制度，銀行賬戶明細資料，各年度財務預算完成情況的書面報告及相關資料，季度經濟活動分析材料等，并填列附表。要求被審計單位提供文字說明、圖示。第八十三條 財務收支審計主要步驟（一）進行審前調查。（二）對資產處置、改制、轉讓等決策和實施程序進行符合性測試。（五）審查委托理財當前風險情況。（二）委托理財日常操作管理的規范性。側重于出借資金項目的審批、發放、回收等具體環節的合規性，控制措施的健全情況。審查中，抽樣重點考慮的因素有：資本紐帶關系、擔保金額、被擔保方主營業務情況和償債能力、反擔保措施的安全情況、是否發生法律糾紛、 或連帶損失及或有損失等因素。（二）查閱相關制度，編制擔保決策和實施流程圖，標注關鍵控制點。（四）審查投資項目的收益和風險情況。（二） 投資審批程序的合規性，手續是否齊全，有無違反國家產業政策、法規及國家電網公司相關規定的行為。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節相關內容執行。主要包括對外投資調查表、對外借款明細表、對外擔保明細表、委托貸款明細表等。（四）重大資產處置、企業改制、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業財務狀況的影響情況等，有無造成企業損失或國有資產流失問題。建議書根據評價類型不同，可以分為管理建議書和審計建議書。對于定量描述的，以該項測試內容的滿分與符合率的乘積作為測試評分；對于定性描述的，根據描述的內容設置分數檔次，根據對應的分數檔次確定測試得分；控制點中的各分項內容得分之和便是該控制點的測試得分，滿分統一為10分。測試的結果可以分為兩種：定量描述和定性描述。（二） 符合性測試根據測試工作底稿的內容要求進行逐項抽樣測試。若審計組認為被審計單位的內部控制風險是可接受的，應考慮在審計實施階段進行較為詳細的內部控制測試和評價，并寫入審計實施方案。具體表現為重大經營決策、財務收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計小組在各自審計范圍內，測試和評價被審計單位的相關業務的內部控制，最后由綜合協調小組負責匯總和綜合評價。第四章 審計的主要內容第五十三條 審計內容的確定應體現“全面審計、突出重點，以總部為龍頭、以重大經營決策為中心”的原則。在規定期限內對方沒有反饋意見的，視同無異議。復核的主要內容包括：對照工作方案，檢查審計工作是否達到預定的目標，審計報告反映內容是否全面；檢查審計證據是否充分、審計結論是否恰當，特別要重視被審計單位的不同意見；檢查審計報告對有關事項的歸納是否恰當，成績與問題的認定是否客觀，是否存在不夠協調、相互矛盾之處等。第四十五條 審計報告應對重大經營事項及其風險進行分析，重點闡述被審計負責人任期內重大經營決策的總體情況（包括事項內容，決策依據、程序，結果等）,以及存在的經營風險（包括任期內所做決策產生的經營風險，前任決策遺留的經營風險以及被審計負責人任期內采取的補救措施、效果等）。第四十二條 導言部分應說明審計依據、現場審計工作起止時間、審計時段、審計范圍、內容、方式等。在現場審計結束后，審計組應及時總結現場審計工作，主要包括檢查審計實施方案，特別是審計重點的落實情況，檢查審計證據、審計工作底稿是否完整、充分、相關、合規，檢查是否取得被審計單位和相關人員的簽證，總結現場審計工作的經驗和不足等。審計小組長應每天下班前了解組內人員工作進展情況，以及審計中發現的主要問題。重要的審計工作底稿應召開審計組會議集體審定。審計工作底稿主要依據審計記錄進行編制，審計工作底稿的主要附件是對應的審計記錄。第二十九條 審計工作記錄是審計人員在工作中對各種有價值的情況所做的事實記錄，是審計證據和審計工作底稿的橋梁。審計人員應嚴格按經批準的審計實施方案開展審計工作，完成審計證據的收集，審計工作記錄和審計工作底稿的編寫，及時與被審計單位交換意見，取得意見簽署等。（二） 被審計領導人員述職。審計實施方案在報備前，審計組長應專題向公司審計部門匯報。審前調查報告的主要內容：（1）審前調查的主要內容及調查結果。（三）被審計單位任期內各年度工作總結、職代會報告。第十一條 審前調查內容應結合經濟責任審計特點，并按照《國家電網公司審計質量控制辦法》第二十一條執行。工程投資管理組主要負責審計工程管理方面內部控制制度的健全性、有效性；檢查工程管理過程控制的合規性等。主審應由具有相關專業知識和較豐富的審計經驗，并具有較強溝通協調和文字能力的審計人員擔任。第五條 審計組實行組長負責制。各單位在開展本單位經濟責任審計中可參照執行。因此，該指南一方面對于經濟責任審計的基本程序和方法、確定審計內容和審計重點的基本原則，以及審計質量控制的基本要求等通用性內容做了統一要求；另一方面以網、省公司主要負責人經濟責任審計項目為例，對于上述原則和要求，在審計項目實施中的具體運用做了詮釋。審計組的設立按照《國家電網公司經濟責任審計辦法》第二章第十六條執行。主審由審計組長指定，對審計組長負責。財務收支組主要負責審計核實被審計單位財務管理內部控制制度的健全和有效性，財務收支核算的合規性，財務狀況和經營成果的真實性，資產質量和經營績效情況等。第十條 審計組長應抽選熟悉相關業務的審計人員組成審前調查組，主審、各審計小組長應參加審前調查。（二）上報國資委的企業基礎資料。第十五條 審前調查結束后，審計組應向公司審計部門提交審前調查報告。第十九條 審計實施方案經審計組長審定同意，報公司審計部門備案后實施。介紹審計的依據、目的、范圍、重點。第二十四條 審計組應要求被審計單位積極配合審計組的工作，及時詳盡地提供資料，對審計組詢證的事項及時給予解釋說明，對審計證據和審計工作底稿應及時簽證并發表意見，積極協調審計延伸單位配合審計工作，為審計組提供必要的工作和生活條件等。審計工作記錄和審計工作底稿編制電子文檔，填寫內容欄統一使用“仿宋、小四號”字體、不加粗。第三十條 審計工作底稿是審計組內部使用的文件（不需被審計單位簽署意見），主要記錄審計中發現的問題以及需要在審計報告中予以披露的事項。審計工作記錄和審計工作底稿一般由小組長、主審、審計組長實行三級復核。第三十五條 審計組應