國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 建立定期碰頭會制度。第三十七條 審計組應(yīng)建立現(xiàn)場審計總結(jié)制度。第四十一條 審計報告一般應(yīng)包括導(dǎo)言、綜合情況介紹（主要包括被審計單位和被審計負責(zé)人的基本情況、任期內(nèi)主要經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)外部審計情況等）、內(nèi)部控制測評、重大經(jīng)營事項及其風(fēng)險分析、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計建議等內(nèi)容。第四十四條 審計報告應(yīng)通過對被審計單位財務(wù)管理、重大經(jīng)營決策、電力銷售和工程管理等方面內(nèi)部控制的測評,簡述被審計單位內(nèi)部控制健全性和有效性情況。第四十九條 審計組長是審計報告的最終復(fù)核人。審計組根據(jù)公司審計部門意見修改后，形成審計報告（征求意見稿），并以征求意見書的形式發(fā)函，正式書面征求被審計單位和被審計主要負責(zé)人的意見。審計組成員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定做好保密工作。第五十七條 經(jīng)濟責(zé)任審計中的內(nèi)部控制審計，主要測評被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，它并不是一個獨立的內(nèi)容，必須融合于各審計小組的工作中，圍繞被審計單位經(jīng)營活動和被審計負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況來進行。經(jīng)初步了解后，若有以下幾種情況：內(nèi)部控制缺失或內(nèi)部控制信賴程度較低；存在較大固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高；內(nèi)部控制不健全且無補償控制，或者內(nèi)部控制未得到有效運行；企業(yè)自我監(jiān)督約束機制缺失或管理層對內(nèi)部控制的認知和重視程度低等，審計組應(yīng)判斷被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險高，可在審計實施階段不再進行內(nèi)部控制測試和評價，直接進入實質(zhì)性檢查程序。第六十五條 內(nèi)部控制測試和評價的步驟和方法（一） 了解被審計單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀測試人員根據(jù)測試調(diào)查表對被測試對象的相應(yīng)部門進行調(diào)查和詢問，主要了解被測試對象內(nèi)部控制制度制訂及執(zhí)行的基本情況、主要業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制過程、受控成效與存在的薄弱環(huán)節(jié)、控制方法實施與控制職責(zé)；索取相應(yīng)的制度文件和憑證作為檢驗。年度發(fā)生次數(shù)≤10次，抽取比例為60%；10次＜年度發(fā)生次數(shù)≤50次，抽取比例為30%，至少為6個；50次＜年度發(fā)生次數(shù)≤100次，抽取比例為20%，至少為15個；100次＜年度發(fā)生次數(shù)≤500次，抽取比例為10%，至少為20個；500次＜年度發(fā)生次數(shù)，抽取比例為5%，至少為50個，至多為100個。關(guān)鍵控制點評分對于不同的關(guān)鍵控制點，測試結(jié)果描述有不同的評分標準。評價報告應(yīng)該指出各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行狀況的薄弱環(huán)節(jié)或者薄弱關(guān)鍵控制點，并分析被評價對象的內(nèi)部控制可靠程度。（三）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等。（三）填列、收集相關(guān)專項調(diào)查表格，歸集存在的主要重大經(jīng)營決策項目。第七十條 審計實施階段，重大經(jīng)營決策審計程序：（一）在審前調(diào)查階段對內(nèi)部控制制度的初步測試與評價基礎(chǔ)上，對投資、擔(dān)保等相關(guān)內(nèi)部控制制度進一步測試，以確定重大決策項目實質(zhì)性抽查的規(guī)模和重點。第七十一條 重大投資決策審計要點：（一） 企業(yè)內(nèi)部投資決策程序規(guī)范性，內(nèi)部控制制度健全有效性。審查中，重點關(guān)注需要報批的投資項目，報批程序是否合規(guī)、齊全，項目可研論證是否充分。第七十四條 對外擔(dān)保審計實施：（一）調(diào)查分析任期內(nèi)發(fā)生的對外擔(dān)保明細項目，了解對外擔(dān)保整體狀況。主要側(cè)重在審核分析擔(dān)保申請人的財務(wù)狀況和償債能力、貸款是否按規(guī)定使用及償還情況，評判是否存在連帶責(zé)任風(fēng)險。（三）檢查出借資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。第七十七條 委托理財審計要點：（一）企業(yè)委托理財決策程序規(guī)范性，內(nèi)部管理制度健全有效性。與委托理財可行分析及合同約定相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因。第八十條 企業(yè)重大資產(chǎn)處置、改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等審計實施：（一）向有關(guān)管理人員了解發(fā)生的資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓事項、決策程序，查閱相關(guān)制度，編制改制實施流程圖，標注關(guān)鍵控制點。第八十二條 財務(wù)收支審計主要內(nèi)容：內(nèi)部會計控制及財務(wù)管理措施的健全和有效性，會計核算的合規(guī)性，會計報表編制審查，財務(wù)數(shù)據(jù)、主要資產(chǎn)經(jīng)營指標等完成情況的分析性復(fù)核，財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的驗證等。對于任期內(nèi)發(fā)生的體系變化，要了解變化情況與原因。主要包括資金管理、資產(chǎn)管理和財務(wù)預(yù)算管理等。審查要點：（一）合并會計報表是否以本企業(yè)所有經(jīng)過中介機構(gòu)所審定的個別會計決算報表為基礎(chǔ)，依據(jù)公司有關(guān)規(guī)定進行編制。根據(jù)合并報表分析情況，有重點地對合并報表范圍內(nèi)所屬單位的相關(guān)報表數(shù)據(jù)、以及數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)關(guān)系進行分析性復(fù)核。（三）損益完成情況分析根據(jù)報表數(shù)據(jù)的綜合對比分析結(jié)果，以及其他審計組提供的線索等，對影響損益的重要項目進行驗證分析，為綜合評價任職期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營成果提供依據(jù)，為查找經(jīng)營中存在的問題提供線索。其他業(yè)務(wù)利潤。應(yīng)檢查內(nèi)容是否真實，數(shù)字是否準確，處理是否適當。發(fā)展能力基本指標：銷售（營業(yè)）增長率、資本積累率。第九十條 財務(wù)管理情況檢查在全面了解資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等管理制度和內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇部分關(guān)鍵控制點進行詳細檢查分析。（二）重點業(yè)務(wù)項目的確定：在內(nèi)部控制制度測試中，發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（三）購電費支付及時性、真實性；用戶電費回收的及時性、電費回收指標完成的真實性。（三）任職期初、任期內(nèi)購、售電量報表（年、月）、年度工作總結(jié)、市場營銷部的銷售明細報表、電費回收表、資金上繳考核情況表、經(jīng)濟活動分析報告，財務(wù)部的銷售報表、財務(wù)分析以及外部專項檢查資料。（二）通過了解電價政策，結(jié)合被審計單位購售電結(jié)構(gòu)，初步分析被審單位電價執(zhí)行情況。分析購電量結(jié)構(gòu)組成、購電量范圍及規(guī)模、購電區(qū)域電廠的分布、經(jīng)濟性質(zhì)等情況。（四）購電資金管理審計要點查閱各類購電合同、購電費結(jié)算單，審查購電費支付審批程序的合規(guī)性。是否建立日常營業(yè)管理制度；規(guī)定了日常營業(yè)業(yè)務(wù)的操作流程。關(guān)注多經(jīng)企業(yè)用電量，有無將多經(jīng)企業(yè)的用電量計入自用電或未計入銷售電量情況。根據(jù)銷售電價文件規(guī)定的價目，分析銷售報表的準確性。現(xiàn)金收費是否當天存入電費銀行專戶，有無將電費私存和挪用行為；電費上繳是否及時，有無從電費賬戶支付其他款項或截留電費等行為；有無用其他資金墊交電費情況。 （六）用戶欠費審計要點 審查用戶欠費的真實性，對電費資金回收情況進行評價。第一百條 線損管理審計要點（一）線損管理內(nèi)部控制制度審計要點是否建立線損管理領(lǐng)導(dǎo)小組，制定本企業(yè)的線損管理制度，制訂本企業(yè)近期和中期的線損率控制目標。 （三）關(guān)口計量（供電量）審計要點 檢查經(jīng)批準的關(guān)口計量點的個數(shù)，檢查中途有無更換電度表的記錄，是否存在丟失電量或虛增電量的現(xiàn)象。 查看低壓線損分臺變（區(qū)）管理，看是否制定低壓線損分臺變（區(qū)）的考核管理制度，是否對分臺變（區(qū)）線損管理實施了全過程管理。對電力項目的投資是否優(yōu)先投資于電網(wǎng)工程及其必要的調(diào)峰、調(diào)頻電源工程和電力技改、環(huán)保工程；非經(jīng)營性項目的投資是否優(yōu)先安排科研、教育設(shè)施。工程投資項目資本金的來源及其比例合規(guī)性。項目建設(shè)（實施）單位與工程施工單位的結(jié)算資料是否齊全；結(jié)算項目是否為計劃內(nèi)項目，施工單位的取費標準是否與其資質(zhì)相符，工程量的計算是否準確，套用定額是否合規(guī)；工程結(jié)算價款是否與中標價或合同價相符，洽商變更資料是否真實、簽證手續(xù)是否齊全；是否按合同規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)保金。第一百零六條 確定重點抽查項目時主要考慮以下因素：（一）網(wǎng)（省）公司控股發(fā)電廠新、擴、改建工程。（二）在確定抽查或延伸的工程項目后，要深入項目現(xiàn)場進行實地勘察，對照工程概（預(yù)）算核查工程量。（八）檢查技改工程與大修理工程費用管理與使用情況。對被審計單位主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任進行界定，對其經(jīng)濟責(zé)任履行情況作出恰當?shù)脑u價。評價重大決策的合規(guī)性、民主性、科學(xué)性和有效性。第一百一十四條 本指南由國家電網(wǎng)公司審計部負責(zé)解釋。將審計核實的實際完成情況與公司系統(tǒng)平均水平進行比較，分析被審計單位在任期內(nèi)取得的突出成績和相對薄弱點。重點評價被審計單位經(jīng)營效益、資產(chǎn)營運、發(fā)展能力、社會貢獻等在被審計負責(zé)人任期前后的變化情況。經(jīng)濟責(zé)任的界定可按照《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》第一章第五條的規(guī)定執(zhí)行。（五）檢查工程結(jié)算和工程竣工決算的真實性、合規(guī)性。（五）資金量較大的大修理工程項目。（四）后評估管理方面是否建立工程投資項目后評估制度，有無后評估報告。工程成本核算是否真實、正確，有無擠占成本、轉(zhuǎn)移投資、加大造價等問題。工程投資項目是否納入公司年度投資計劃管理。第一百零三條 工程投資管理審計主要內(nèi)容包括：任期內(nèi)工程投資總體規(guī)模，投資項目對電網(wǎng)發(fā)展發(fā)揮的作用；工程項目立項審批情況；工程項目投資計劃執(zhí)行情況；工程概(預(yù))算管理情況；工程項目執(zhí)行招投標情況；工程結(jié)算及竣工決算管理情況；大宗物資招標采購制度的建立及其執(zhí)行情況；已完工程是否及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，在建工程利息資本化情況；大修理費用管理與使用情況等。 查各供電單位月、季及年度加計匯總的供電量與上一級供電單位的加計匯總的供電量是否相同，看有無加計錯誤或人為調(diào)整供電量的現(xiàn)象。 是否定期進行線損分析，有無線損分析報告，分析的內(nèi)容是否客觀，存在的問題是否得到了改進。 統(tǒng)計分析銀行承兌匯票交費金額以及各種抵費金額的真實性、合理性。是否建立備查登記簿。 （四）電費資金管理審計要點 審查購電業(yè)務(wù)和售電業(yè)務(wù)引起的資金流出、流入、互抵等過程中，電費資金的賬戶管理與核算、支付、收取及上繳的合規(guī)性、真實性、安全性。抽查大用戶和多經(jīng)企業(yè)用電容量與電量匹配情況。是否根據(jù)《國家電網(wǎng)公司電費抄核收管理辦法》建立抄核收管理制度，抄表率、電費回收率、各種計算差錯率是否達到規(guī)定的要求。第九十九條 售電管理審計要點（一）售電管理（不含跨區(qū)電能交易電量）內(nèi)部控制制度審計要點業(yè)擴報裝內(nèi)部控制制度。（二）購電量審計要點取得每個購電電源點的關(guān)口表抄見電量記錄、財務(wù)實際結(jié)算電量憑證及電廠發(fā)電計劃文件，審查關(guān)口表抄見電量與財務(wù)實際結(jié)算電量是否一致，檢查購電量業(yè)務(wù)的真實性、完整性，超計劃上網(wǎng)電量是否全額結(jié)算或壓價結(jié)算。核對省公司報表與下級供電局報表的數(shù)據(jù)是否一致。（六）任期內(nèi)購、售電價政策、文件，電費有關(guān)減免優(yōu)惠政策。（六）線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果，有無人為調(diào)節(jié)線損率的情況。第九十三條 電力銷售管理審計的主要內(nèi)容：檢查電力購售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和有效性，購電管理、售電管理及線損管理的規(guī)范性和有效性。（三）預(yù)算管理：是否執(zhí)行了全面預(yù)算管理；財務(wù)預(yù)算與其他部門的業(yè)務(wù)預(yù)算是否配比；預(yù)算的實際執(zhí)行效果，是否存在年中頻繁調(diào)整預(yù)算等情況。調(diào)閱被審計單位上報的各項報表，統(tǒng)計、計算任期前一年度以及任職期內(nèi)各年度相關(guān)指標完成情況，逐年逐項進行對比分析，繪制變動曲線，了解趨勢變化原因及影響因素。資產(chǎn)運營基本指標：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。需要與營銷及其他審計小組配合完成的項目，積極與其他審計小組溝通，協(xié)調(diào)完成。具體的銷售電量和銷售電價計算運用是否正確，銷售折扣與折讓是否合規(guī)、計算是否無誤，購電量及電價是否合規(guī)等，由營銷審計小組進行驗證。對于負債項目，主要關(guān)注：債務(wù)是否真實存在、記錄是否完整、計價是否準確；負債的必要性與結(jié)構(gòu)的合理性以及任期內(nèi)結(jié)構(gòu)變化情況，分析負債結(jié)構(gòu)變化對企業(yè)發(fā)展后勁產(chǎn)生的影響；預(yù)測和分析任職期間企業(yè)產(chǎn)生的或有負債，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)所產(chǎn)生的影響程度。（五）按規(guī)定應(yīng)披露的重大事項是否全面、準確地予以披露。（二）測試的關(guān)鍵控制點：會計基礎(chǔ)工作，可參照財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中有關(guān)規(guī)定設(shè)定關(guān)鍵控制點；資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等，根據(jù)公司有關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合被審計的單位具體情況確定關(guān)鍵控制點。（四）會計報表編制情況。（四）根據(jù)審計重點所涉及的經(jīng)濟事項性質(zhì)，按照審計分組、分工情況，提交其他小組或自行落實檢查。包括是否按規(guī)定進行了審批，是否缺少必須的資產(chǎn)評估和財產(chǎn)清算審計等程序，轉(zhuǎn)讓價格、股權(quán)設(shè)置的公平合理性、價款支付方式和時限的合規(guī)性、國有資產(chǎn)的保全情況，有無流失現(xiàn)象。第七十九條 企業(yè)重大資產(chǎn)處置、改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等審計要點：（一）資產(chǎn)處置、改制決策程序的合規(guī)性。（二）查閱相關(guān)制度，并向相關(guān)人員了解情況，編制委托理財決策、實施流程圖，標注關(guān)鍵控制點。（五）延伸檢查出借資金的安全性，有無重大風(fēng)險。（三）檢查對外出借資金的安全性，風(fēng)險控制措施及潛在風(fēng)險情況。（四）審查對外擔(dān)保事項的合規(guī)性。第七十三條 對外擔(dān)保審計要點：（一）對外擔(dān)保有無規(guī)范健全的決策程序，管理制度的健全完善性。第七十二條 重大投資決策審計實施：（一）調(diào)查了解分析任期內(nèi)發(fā)生的重大投資明細項目，了解重大投資整體狀況。（三）分項抽查重大經(jīng)營決策的科學(xué)性和效益性。重大經(jīng)營決策審計范圍的確定，通常在審前調(diào)查階段完成。主要包括：公司組織體系、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、議事規(guī)則和決策程序、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、被審計期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項。對于同類型評價對象之間的評價結(jié)果還要做進一步的橫向?qū)Ρ龋园l(fā)現(xiàn)評價結(jié)果的差異及其產(chǎn)生的原因。一般可以根據(jù)模塊的業(yè)務(wù)性質(zhì)和關(guān)鍵控制點的失控風(fēng)險來確定。對于只有一個樣本的結(jié)果描述往往采用定性描述。審前調(diào)查階段，內(nèi)部控制了解和評價時可以采用判斷抽樣，即樣本的選取比例可以采用經(jīng)驗估計法確定一個較少但頗具代表性的抽樣范圍；審計實施階段，內(nèi)部控制測試和評價應(yīng)該主要采用概率抽樣與判斷抽樣相結(jié)合的方法。第六十三條 內(nèi)部控制測試和評價的程序（一）各審計小組制訂評價計劃，確定人員分工及測試業(yè)務(wù)范圍；通過觀察、詢問、填寫調(diào)查表等手段進行初步了解；（二）將測試業(yè)務(wù)進行分解，找出關(guān)鍵控制點，對業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點逐項抽樣進行符合性測試，并將測試結(jié)果進行記錄；（三）確定評價標準。第五十九條 審前調(diào)查階段，了解和評價被審計單位重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況，可以根據(jù)情況適當減少測試樣本數(shù)量，其目的主要是為后續(xù)審計工作確定重點審計方向，以提高審計的效率和質(zhì)量。第一節(jié)　內(nèi)部控制審計第五十五條