20xx年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法總結(jié)-資料下載頁(yè)

【導(dǎo)讀】，增加了稅收內(nèi)涵和外延的表述。、豐富了我國(guó)稅收制度的沿革的內(nèi)容。地取得財(cái)政收入的一種形式。稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的形式特征。稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。償性的一種規(guī)范和約束。面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人。國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。價(jià)、有償；稅法調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。觸及刑律者，將受刑事處罰。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅。平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，特別法對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有。業(yè)法人、社團(tuán)法人。代收代繳義務(wù)人一般發(fā)生在納稅義務(wù)人付款時(shí)。體范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。

　　

【正文】 按應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（ 1+征收率）征收率 因出口做過(guò)“剔”的步驟，作過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時(shí)，將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 （ P71）： （ 1）新企業(yè)新出口，一般自 首筆出口之日起 12 個(gè)月內(nèi)不按月退稅 ，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無(wú)違法行為的，可按月退免稅； （ 3）小型出口企業(yè)不按月退稅。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （掌握，能力等級(jí) 2） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及增值稅“當(dāng)期銷項(xiàng)稅”的“當(dāng)期”問(wèn)題，非常重要。 （ P79） （ 1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 。 （ 2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 （ P79） 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié) 算方式的不同，具體分為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收 手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取 賒銷和分期收款 方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為 貨物發(fā)出 的當(dāng)天。 （ 4）采取 預(yù)收貨款 方式銷售貨物，為貨物 發(fā)出 的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款 日期的當(dāng)天。 （ 5）委托其他 納稅人代銷貨物，為 收到代銷單位的代銷清單 或者 收到全部或者部分貨款 的當(dāng)天。 未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出 代銷貨物滿 180天 的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 二、納稅期限 （熟悉，能力等級(jí) 2） 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 納稅人的具體納 稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以 1 個(gè)月 或者 1 個(gè)季度 為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個(gè)納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預(yù)繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級(jí) 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的 ，應(yīng)當(dāng)分 別向各自所在地 的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn) ，可以由 總機(jī)構(gòu)匯總 向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的 ，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 補(bǔ)征 稅款。 （ 3） 非固定業(yè)戶 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由 其機(jī)構(gòu)所在地 或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （ 5） 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 或者 居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等級(jí) 2） 一、專用發(fā)票的聯(lián)次（ P86） 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷 售額合計(jì)數(shù)不能達(dá)到的上限額度。 最高開(kāi)票限額一般由納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為 十萬(wàn)元 及以下的，由區(qū) 縣級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開(kāi)票限額為 一百萬(wàn)元 的，由 地市級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開(kāi)票限額為 一千萬(wàn)元 及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 三、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開(kāi)具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品 ，不得開(kāi)具專用發(fā)票。 銷售 免稅 貨物 不得 開(kāi)具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。 小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi) 。 第三章 消費(fèi)稅法 第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 一、消費(fèi)稅概念 我國(guó)實(shí)行的是 特殊 消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略） 三、各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法（略） 四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 主要三種： 從價(jià)定率 ； 從量定額 ； 復(fù)合征收 。 五、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 第 二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí) 2） 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 所謂的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。 消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面： （個(gè)人認(rèn)為，劉穎 老師總結(jié)的下面這張表很有提綱挈領(lǐng)的作用，希望大家看一看。） 消費(fèi)稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅 （這一條很重要，之后計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)候會(huì)經(jīng)常碰到） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 （分清委托方是否 為個(gè)人，個(gè)人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在 零售時(shí)納稅 （這是一處非常特殊的規(guī)定） 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅（這里將會(huì)在稅目與稅基那里詳細(xì)闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí) 2） （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （四）零售應(yīng)稅 消費(fèi)品（金、銀、鉆） 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問(wèn)題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在 零售 環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于 金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡(jiǎn)稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費(fèi)稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng) 并入 金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 納稅人采用依舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應(yīng)按照 實(shí)際收取 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 （這個(gè)考點(diǎn)也是 經(jīng)?？嫉降?，很容易混淆。上面這些考點(diǎn)容易混雜在一起出題。比如說(shuō)《考前最后六套題》第三套計(jì)算分析題第一題就是這樣的題目。如果有時(shí)間的話，一定要做一做。） 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí) 2） 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題： 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2020年 5月 1日起我國(guó)在卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250 元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含 舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑 金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑 油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（ P104新增內(nèi)容） 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量 單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定 （七）汽車輪胎 含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī) 專用輪胎 。 子午線輪胎 免征消費(fèi)稅， 翻新輪胎 停止征收消費(fèi)稅。 （這三種輪胎稍微關(guān)注一下 ，2020年真題就考到了） （八）小汽車 用客車 含 9 座內(nèi)乘用車、 10～ 23 座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球 桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒(méi)有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價(jià)每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四） 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接實(shí)木地板 地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過(guò) 2020 年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅 率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250 元。 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、